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PODER LEGISLATIVO<br />
LEY Nº 125/1992<br />
QUE ESTABLECE EL NUEVO REGIMEN TRIBUTARIO<br />
EL CONGRESO DE LA NACION PARAGUAYA SANCIONA CON FUERZA DE<br />
LEY<br />
LIBRO I<br />
IMPUESTO A LOS INGRESOS<br />
TITULO 1<br />
IMPUESTO A LA RENTA<br />
Artículo 1°.- Naturaleza del Impuesto - Créase un Impuesto que gravará las<br />
rentas de fuente paraguaya provenientes de las actividades comerciales,<br />
industriales, de servicios y agropecuarias, que se denominará Impuesto a la<br />
Renta.<br />
CAPITULO I<br />
RENTAS DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS<br />
Artículo 2°.-Hecho generador - Estarán gravadas las rentas que provengan de<br />
la realización de actividades comerciales, industriales o de servicios que<br />
no sean de carácter personal.<br />
Se considerarán comprendidas:<br />
a) Las rentas provenientes de la compra - venta de inmuebles cuando la<br />
actividad se realice en forma habitual, de acuerdo con lo que establezca la<br />
reglamentación.<br />
b) Las rentas generadas por los bienes del activo y demás rentas<br />
comprendidas en el balance comercial, excluidas las del Capítulo II del<br />
presente Título.<br />
c) Todas las rentas que obtengan las sociedades comerciales, con o sin<br />
personería jurídica, así como las entidades constituidas en el exterior o<br />
sus sucursales, agencias o establecimientos en el país. Quedan excluidas<br />
las rentas provenientes de las actividades agropecuarias comprendidas en el<br />
Capítulo II del presente Título.<br />
d) Las rentas provenientes de las siguientes actividades: extractivas,<br />
cunicultura, avicultura, apicultura, sericicultura, suinicultura,<br />
floricultura y explotación forestal.<br />
e) Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderías.<br />
f) Las rentas provenientes de las siguientes actividades:<br />
-Reparación de bienes en general<br />
-Carpintería<br />
-Transportes de bienes o de personas<br />
-Seguros y reaseguros<br />
-Intermediación financiera<br />
-Estacionamiento de autovehículos<br />
-Vigilancia y similares<br />
-Alquiler y exhibición de películas<br />
-Locación de bienes y derechos<br />
-Discoteca<br />
-Hotelería, moteles y similares<br />
-Cesión del uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes y<br />
privilegios<br />
-Arrendamiento de bienes inmuebles siempre que el arrendador sea<br />
propietario de más de un inmueble. A los efectos de esta disposición las<br />
unidades o departamentos integrantes de las propiedades legisladas en el<br />
Código Civil y en la Ley N° 677 del 21 de Diciembre de 1960 (Propiedad<br />
Horizontal), serán consideradas como inmuebles independientes<br />
-Agencia de viajes<br />
-Pompas Fúnebres y actividades conexas<br />
-Lavado, limpieza y teñido de prendas en general<br />
-Publicidad<br />
-Construcción, refacción y demolición.<br />
Artículo 3°.-Contribuyentes - Serán contribuyentes:<br />
a) Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personería<br />
jurídica, las asociaciones, las corporaciones y las demás entidades<br />
privadas de cualquier naturaleza.<br />
b) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y<br />
sociedades de economía mixta.<br />
c) Las personas domiciliadas o entidades constituidas, en el exterior y sus<br />
sucursales, agencias o establecimientos en el país. Sin perjuicio del<br />
impuesto que abonen las sucursales, agencias o establecimientos de<br />
entidades del exterior, la casa matriz deberá tributar por las rentas netas<br />
que aquellas le paguen o acrediten. A estos efectos se considerará que la<br />
totalidad de las rentas netas correspondientes a las sucursales, agencias o<br />
establecimiento han sido acreditadas al cierre del ejercicio fiscal.<br />
La casa matriz del exterior tributarán por las rentas gravadas que obtengan<br />
en forma independiente.<br />
Artículo 4°.-Empresas Unipersonales - Se considerará empresa unipersonal<br />
toda unidad productiva perteneciente a una persona física, en la que se<br />
utilice en forma conjunta el capital y el trabajo, en cualquier proporción,<br />
con el objeto de obtener un resultado económico, con excepción de los<br />
servicios de carácter personal. A estos efectos el capital y el trabajo<br />
pueden ser propios o ajenos.<br />
Las personas físicas domiciliadas en el país que realicen las actividades<br />
comprendidas en los incisos a), d), e) y f) del art. 2°, serán consideradas<br />
empresas unipersonales.<br />
Artículo 5°.-Fuente Paraguaya - Sin perjuicio de las disposiciones<br />
especiales que se establecen, se considerarán de fuente paraguaya las<br />
rentas que provienen de actividades desarrolladas, de bienes situados o de<br />
derechos utilizados económicamente en la República, con independencia de la<br />
nacionalidad, domicilio o residencia de quienes intervengan en las<br />
operaciones y del lugar de celebración de los contratos.<br />
Los intereses de títulos y valores mobiliarios se considerarán íntegramente<br />
de fuente paraguaya, cuando la entidad emisora esté constituida o radicada<br />
en la República.<br />
La asistencia técnica se considerará realizada en el territorio nacional<br />
cuando la misma es utilizada o aprovechada en el país.<br />
La cesión del uso de bienes y derechos será de fuente paraguaya cuando los<br />
mismos sean utilizados en la República aún en forma parcial en el período<br />
pactado.<br />
Los fletes internacionales serán en un 50% (cincuenta por ciento) de fuente<br />
paraguaya cuando los mismos sean realizados entre el Paraguay y la<br />
Argentina, Bolivia, Brasil y Uruguay y en un 30% (treinta por ciento)<br />
cuando se realicen entre el Paraguay y cualquier otro país no mencionado.<br />
Artículo 6°.-Nacimiento de la obligación tributaria - El nacimiento de la<br />
obligación tributaria se configurará al cierre del ejercicio fiscal, el que<br />
coincidirá con el año civil.<br />
La Administración Tributaria queda facultada para admitir, o establecer en<br />
caso de que se lleve contabilidad de acuerdo con los principios de<br />
contabilidad generalmente aceptados y a las disposiciones legales vigentes,<br />
que el ejercicio fiscal coincida con el ejercicio económico.<br />
El método de imputación de las rentas y de los gastos, será el de lo<br />
devengado, en el ejercicio fiscal.<br />
Artículo 7°.-Renta Bruta - Constituirá renta bruta la diferencia entre el<br />
ingreso total proveniente de las operaciones comerciales, industriales o de<br />
servicios y el costo de las mismas.<br />
Cuando las operaciones impliquen enajenación de bienes, la renta estará<br />
dada por el total de ventas netas menos el costo de adquisición o de<br />
producción o, en su caso, el valor a la fecha de ingreso al patrimonio o el<br />
valor del último inventario.<br />
A estos efectos se considerará venta neta la diferencia que resulte de<br />
deducir de las ventas brutas, las devoluciones, bonificaciones y descuentos<br />
u otros conceptos similares de acuerdo con los usos y costumbres de plaza.<br />
Constituirán asimismo renta bruta entre otras:<br />
a) El resultado de la enajenación de bienes del activo fijo, el que se<br />
determinará por la diferencia entre el precio de venta y el valor de costo<br />
o costo revaluado del bien, menos las amortizaciones o depreciaciones<br />
admitidas.<br />
b) El resultado de la enajenación de bienes muebles o inmuebles que hayan<br />
sido recibidos en pago.<br />
En el caso que dichos bienes hayan sido afectados al activo fijo se<br />
aplicará el criterio del inciso anterior.<br />
c) La diferencia que resulte de comparar entre el precio de venta en plaza<br />
de los bienes adjudicados o dados en pago a los socios, accionistas o<br />
terceros, y el valor fiscal determinado para dichos bienes de acuerdo con<br />
las normas previstas en este Capítulo.<br />
d) Cuando se retiren de la empresa para uso particular del dueño socio o<br />
accionista, bienes de cualquier naturaleza o éstos se destinen a<br />
actividades cuyos resultados no están gravados por el impuesto, se<br />
considerará que dichos actos se realizan al precio corriente de venta con<br />
terceros, debiéndose computar el resultado correspondiente.<br />
e) Las diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda<br />
extranjera en la forma que establezca la reglamentación, conforme a lo<br />
establecido en el art. 6°.<br />
f) El beneficio neto originado por el cobro de seguros e indemnizaciones,<br />
en el caso de pérdidas extraordinarias sufridas en los bienes de la<br />
explotación.<br />
g) El resultado de la transferencia de empresas o casas de comercio, de<br />
acuerdo con el procedimiento que establezca la reglamentación. El referido<br />
acto implicará el cierre del ejercicio económico.<br />
h) Los intereses por préstamos o colocaciones. En ningún caso dichos<br />
préstamos o colocaciones, podrán devengar intereses a tasas menores que las<br />
tasas medias pasivas nominales correspondientes a depósitos a plazo fijo a<br />
nivel bancario, para períodos iguales vigentes en el mes anterior en que se<br />
concrete la operación.<br />
La Administración deberá publicar dichas tasas para cada uno de los meses<br />
del ejercicio fiscal.<br />
Quedan excluidas de esta disposición las cuentas particulares de los socios<br />
y los adelantos al personal. Así como las operaciones de las entidades<br />
comprendidas en la Ley 417 del 13 de noviembre de 1973 y su modificación.<br />
i) Todo aumento de patrimonio producido en el ejercicio, con excepción del<br />
que resulte de la revaluación de los bienes de activo fijo y los aportes de<br />
capital o los provenientes de actividades no gravadas o exentas de este<br />
impuesto.<br />
Artículo 8°.- Renta Neta - La renta neta se determinará deduciendo de la<br />
renta bruta gravada los gastos que sean necesarios para obtenerla y<br />
mantener la fuente productora, siempre que representen una erogación real y<br />
estén debidamente documentados.<br />
Asimismo se admitirá deducir:<br />
a) Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad, bienes y<br />
derechos afectados a la producción de rentas, con excepción del Impuesto a<br />
la Renta.<br />
b) Los gastos generales del negocio tales como: alumbrado, fuerza motriz,<br />
fletes, telégrafos, teléfono, publicidad, prima de seguros contra riesgos<br />
inherentes al negocio, útiles de escritorio y mantenimiento de equipos.<br />
c) Las remuneraciones personales tales como: sueldos, salarios, comisiones,<br />
bonificaciones y gratificaciones por concepto de prestación de servicios y<br />
siempre que por los mismos se realicen los aportes al Instituto de<br />
Previsión Social o Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas<br />
por Ley. En los casos que no corresponda efectuar el aporte de referencia,<br />
la deducción se realizará de acuerdo con los términos y condiciones que<br />
establezca la reglamentación.<br />
El aguinaldo y las remuneraciones por vacaciones serán deducibles en su<br />
totalidad.<br />
Quedan comprendidos en este inciso los sueldos del dueño, socios y<br />
directores. La presente disposición es de aplicación al cónyuge y parientes<br />
del dueño, socios o directores.<br />
d) Los gastos de organización, constitución, o preoperativos en los<br />
términos y condiciones que establezca la reglamentación.<br />
e) Las erogaciones por concepto de intereses, alquileres o cesión del uso<br />
de bienes y derechos.<br />
Las mismas serán admitidas siempre que para el acreedor constituyan<br />
ingresos gravados por el presente impuesto. Esta condición no se aplicará a<br />
las entidades financieras comprendidas en la Ley 417 del 13 de noviembre de<br />
1973 y su modificación en lo que respecta a los intereses.<br />
Cuando los alquileres no constituyan ingresos gravados para el locador,<br />
dicha erogación podrá ser deducible en los términos y condiciones que<br />
establezca la reglamentación.<br />
f) Pérdidas extraordinarias sufridas en los bienes del negocio o<br />
explotación por casos fortuitos o de fuerza mayor, como incendio u otros<br />
accidentes o siniestros, en cuanto no estuvieran cubiertas por seguros o<br />
indemnizaciones.<br />
g) Los castigos sobre malos créditos, en los términos y condiciones que<br />
establezca la reglamentación.<br />
h)Pérdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes<br />
aplicados a la obtención de rentas gravadas, en cuanto no fueran cubiertas<br />
por indemnizaciones o seguros.<br />
i) Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento, en los<br />
términos y condiciones que establezca la reglamentación.<br />
j) Las amortizaciones de bienes incorporales tales como las marcas,<br />
patentes y privilegios, siempre que importen una inversión real y en el<br />
caso de adquisiciones se identifique al enajenante. La reglamentación<br />
establecerá la forma y condiciones.<br />
k) Los gastos y erogaciones en el exterior en cuanto sean necesarios para<br />
la obtención de las rentas gravadas provenientes de las operaciones de<br />
exportación e importación de acuerdo con los términos y condiciones que<br />
establezca la reglamentación. En las actividades de transporte de bienes o<br />
personas, los gastos del vehículo se admitirán de acuerdo con los<br />
principios generales del impuesto.<br />
l) Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas, en<br />
dinero o en especie. La Administración podrá establecer condiciones y<br />
límites a la deducibilidad, en función de la actividad.<br />
m)Las donaciones al Estado, a las Municipalidades, a la Iglesia Católica y<br />
demás entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, así<br />
como a las entidades con personería jurídica de asistencia social,<br />
educativa, cultural, caridad o beneficencia, que previamente fuera<br />
reconocida como<br />
Entidad de beneficio público por la Administración. El Poder Ejecutivo<br />
podrá establecer limitaciones a los montos deducibles de las mencionadas<br />
donaciones.<br />
n) Remuneraciones porcentuales pagadas de las utilidades líquidas, siempre<br />
que por las mismas se realicen los aportes al Instituto de Previsión Social<br />
o Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por Ley.<br />
ñ) Los honorarios profesionales y otras remuneraciones por concepto de<br />
servicios personales no gravados por el presente impuesto, dentro de los<br />
límites y condiciones que establezca la reglamentación, en función de la<br />
actividad.<br />
o) Los gastos y contribuciones realizados en favor del personal por<br />
asistencia sanitaria, escolar o cultural, siempre que sean de carácter<br />
general, así como la capacitación del personal en los términos y<br />
condiciones que establezca la reglamentación.<br />
p)El monto correspondiente al porcentaje a que hace referencia el inciso b)<br />
del Art.33 de la Ley N° 349/72, que establezcan las cooperativas del sector<br />
agropecuario. La deducción estará limitada hasta el 20% (veinte por ciento)<br />
de la renta neta del ejercicio.<br />
Realizadas las deducciones admitidas, si la renta neta fuera negativa,<br />
dicha pérdida fiscal se podrá compensar con la renta neta de los próximos<br />
ejercicios hasta un máximo de tres, a partir del cierre del ejercicio en<br />
que se produjo la misma.<br />
Esta disposición rige para las pérdidas fiscales que se generen a partir de<br />
la vigencia del presente impuesto.<br />
Artículo 9°.-Conceptos no deducibles - No se podrán deducir:<br />
a) Intereses por concepto de capitales, préstamos o cualquier otra<br />
inversión del dueño, socio o accionista de la empresa.<br />
b) Sanciones por infracciones fiscales.<br />
c) Utilidades del ejercicio que se destinen a aumentos de capital o<br />
reservas.<br />
d) Amortización del valor llave.<br />
e) Gastos personales del dueño, socio o accionista, así como sumas<br />
retiradas a cuenta de utilidades.<br />
f) Gastos directos correspondientes a la obtención de rentas no gravadas.<br />
Los gastos indirectos serán deducibles proporcionalmente en las formas y<br />
condiciones que establezca la Administración.<br />
g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo cuando el mismo esté afectado<br />
directa o indirectamente a operaciones no gravadas por el mencionado<br />
impuesto, con excepción de las exportaciones.<br />
Artículo 10.-Rentas Internacionales - Las personas o entidades del exterior<br />
con o sin sucursal, agencia o establecimiento en el país que realicen<br />
actividades gravadas, determinarán sus rentas netas de fuente paraguaya de<br />
acuerdo con los siguientes criterios, sin admitir prueba en contrario:<br />
a) El 10% (diez por ciento) sobre el monto de las primas y demás ingresos<br />
provenientes de las operaciones de seguros o de reaseguros que cubran<br />
riesgos en el país en forma exclusiva o no, o se refieran a bienes o<br />
personas que se encuentren ubicados o residan respectivamente en el país,<br />
en el momento de la celebración del contrato.<br />
b) El 10% (diez por ciento) sobre el importe bruto proveniente de la<br />
realización de operaciones de pasajes, radiogramas, llamados telefónicos y<br />
otros servicios similares que se presten desde el país al exterior.<br />
c) El 15% (quince por ciento) de las retribuciones brutas de las agencias<br />
internacionales de noticias, por servicios prestados a personas que<br />
utilicen los mismos en el país.<br />
d) El 40% (cuarenta por ciento) de los ingresos brutos de las empresas<br />
productoras, distribuidoras de películas cinematográficas o para<br />
televisión, cintas magnéticas y cualquier otro medio similar de proyección,<br />
transmisión o difusión de imágenes o sonidos.<br />
e) El 10% (diez por ciento) sobre el importe bruto proveniente de la<br />
realización de operaciones de fletes de carácter internacional.<br />
f) El 15% (quince por ciento) del ingreso bruto correspondiente a la cesión<br />
del uso de contenedores.<br />
g) El 100% (cien por ciento) de los ingresos correspondientes a las<br />
restantes actividades, cuando los mismos provengan de las sucursales,<br />
agencias o establecimientos situados en el país. En las restantes<br />
situaciones el porcentaje será del 50% (cincuenta por ciento).<br />
Las sucursales, agencias o establecimientos de personas o entidades del<br />
exterior, así como los demás contribuyentes domiciliados en el país,<br />
aplicarán similar criterio o podrán optar para determinar la renta neta de<br />
las actividades mencionadas en los incisos a),b),c) y e) en lo relativo al<br />
flete terrestre, por aplicar las disposiciones generales del impuesto. Si<br />
se adopta este último criterio será necesario que se lleve contabilidad, de<br />
acuerdo con lo que establezca la Administración, siendo la aplicación lo<br />
previsto en el párrafo final del art.5°. Adoptado un sistema, el mismo no<br />
se podrá variar por un período mínimo de cinco años. El inciso g) no es de<br />
aplicación para los contribuyentes domiciliados en el país.<br />
Artículo 11.- Rentas presuntas - La Administración podrá establecer rentas<br />
netas sobre bases presuntas para aquellos contribuyentes que carezcan de<br />
registros contables. Dichas rentas se podrán fijar en forma general por<br />
actividades o giros. Los contribuyentes que efectúen actividades que por<br />
sus características hagan dificultosa la aplicación de una contabilidad<br />
ajustada a los principios generalmente aceptados en la materia, podrán<br />
solicitar a la administración que se le establezca un régimen de<br />
determinación de la renta sobre base presunta, quedando el referido<br />
organismo facultado para establecerlo o no.<br />
Artículo 12.- Activo fijo - Constituyen activos fijos los bienes de uso,<br />
tanto los aplicados a la actividad como los locados a terceros, salvo los<br />
destinados a la venta. Será obligatoria a los efectos del presente<br />
impuesto, la reevaluación anual de los valores del activo fijo y su<br />
depreciación.<br />
El valor revaluado será el que resulte de la aplicación del porcentaje de<br />
variación del índice de precios al consumo producido entre los meses de<br />
cierre del ejercicio anterior y el que se liquida, de acuerdo con lo que<br />
establezca en tal sentido el Banco Central del Paraguay o el organismo<br />
oficial competente.<br />
Artículo 13.- Valuación de inventarios - Las existencias de mercaderías se<br />
computarán al valor de costo de producción o al costo de la adquisición o<br />
al costo en plaza al día de cierre del ejercicio a opción del<br />
contribuyente.<br />
La administración podrá aceptar otros sistemas de valuación de inventarios<br />
siempre que se adapten a las modalidades del negocio, sean uniformes y no<br />
ofrezcan dificultades de fiscalización.<br />
Los sistemas o métodos de contabilidad, la formación del inventario y los<br />
procedimientos de valuación no podrán variarse sin la autorización de la<br />
Administración. Las diferencias que resulten por el cambio de método serán<br />
computadas con el fin de establecer la renta neta del ejercicio que<br />
corresponda, como consecuencia del ajuste del inventario al cierre del<br />
mismo.<br />
Los títulos, acciones, cédulas, obligaciones, letras o bonos, se computarán<br />
por el valor de cotización que tengan en la Bolsa de Valores al cierre del<br />
ejercicio. De no registrarse cotización se valuarán por el precio de<br />
adquisición.<br />
Los activos fijos y los bienes intangibles se valuarán por su valor de<br />
costo, sin perjuicio de lo previsto en el art. 12, en lo relativo a la<br />
revaluación del activo fijo.<br />
Cuando se adquieran bienes provenientes de actividades no gravadas por el<br />
presente capítulo para su posterior venta o industrialización, los valores<br />
de dichos bienes no podrán ser superiores al costo corriente en plaza a la<br />
fecha de ingreso al patrimonio.<br />
Para valuar los bienes introducidos al país o recibidos en pago sin que<br />
exista un precio cierto en moneda paraguaya, se seguirán los procedimientos<br />
que establezca la reglamentación.<br />
Artículo 14.-Exoneraciones:<br />
1) Están exentas las siguientes rentas:<br />
a) Los dividendos y las utilidades que se obtengan en el carácter de<br />
accionistas o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas<br />
en este impuesto.<br />
La exoneración no regirá a los efectos de la aplicación de las tasas<br />
previstas en los numerales 2) y 3) del art. 20.<br />
b) Los intereses de títulos de deuda pública emitidos por el Estado o por<br />
las Municipalidades.<br />
c) Las exoneradas por la Ley N° 60 del 26 de marzo de 1991.<br />
d) Los intereses sobre depósitos de ahorro, tales como los depósitos a la<br />
vista, a plazo fijo, certificados de depósitos o cualquiera sea la<br />
modalidad con que se constituya, en las entidades legalmente autorizadas<br />
para realizar estas operaciones.<br />
e) Los intereses sobre colocaciones contra letras y pagarés en las<br />
entidades financieras del país.<br />
2) Están exonerados:<br />
a) Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes,<br />
por los ingresos provenientes<br />
del ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones que se<br />
destinen a dichos fines.<br />
b) Las entidades mencionadas en el inciso precedente y las de asistencia<br />
social, caridad, beneficencia, instrucción científica, literaria,<br />
artística, gremial, de cultura física y deportiva, así como las<br />
asociaciones, federaciones, fundaciones, corporaciones, partidos políticos<br />
legalmente reconocidos y demás entidades educativas reconocidas por el<br />
Ministerio de Educación y Culto, siempre que no persigan fines de lucro y<br />
que las utilidades o excedentes no sean distribuidos directa o<br />
indirectamente entre sus asociados o integrantes, las que deben tener como<br />
único destino los fines para las que fueron creadas.<br />
c)Los contribuyentes del Tributo Único.<br />
3) Están exoneradas temporalmente:<br />
a) Las cooperativas legalmente reconocidas ya constituidas a la vigencia<br />
del presente impuesto no comprendidas en el inciso c), por las rentas netas<br />
que obtengan en los dos primeros ejercicios fiscales siguientes.<br />
b) Las cooperativas legalmente reconocidas que constituyan con<br />
posterioridad a la vigencia del presente impuesto, por las rentas netas que<br />
obtengan en los cinco ejercicios fiscales siguientes.<br />
c) Las cooperativas legalmente reconocidas constituidas con anterioridad a<br />
la vigencia del presente impuesto y con posterioridad a 1989, por las<br />
rentas netas que obtengan en los cinco primeros ejercicios fiscales<br />
siguientes contados a partir de su constitución.<br />
Artículo 15.- Reinversiones - Las rentas que se destinen a la instalación,<br />
ampliación o renovación de bienes del activo fijo directamente afectados a<br />
la obtención de productos industrializados, así como las destinadas a<br />
cubrir el costo de implantación de forestación y reforestación en el sector<br />
rural, abonarán el impuesto aplicando una tasa del 10% (diez por ciento) y<br />
no estarán sujetas a la retención prevista en el numeral 2) del Art. 20.<br />
A los efectos del presente régimen, los bienes del activo fijo objeto de<br />
reinversión no podrán ser bienes muebles usados, con excepción de los<br />
importados, siempre que por estos últimos no exista producción nacional.<br />
Cuando la reinversión o la forestación no hubiera sido realizada en el<br />
mismo ejercicio fiscal que se liquida, se dispondrá de un plazo que no<br />
excederá la finalización del ejercicio siguiente al que la motiva para<br />
efectivizar la misma. En este caso las utilidades no podrán ser<br />
distribuidas y deberán ser llevadas a una cuenta de reserva cuyo único<br />
destino ulterior será su capitalización.<br />
El valor de las reinversiones que superen el monto de la renta neta del<br />
ejercicio, podrá ser utilizado en iguales términos y condiciones en los<br />
ejercicios siguientes.<br />
Cuando la forestación o las reinversiones no se realicen efectivamente en<br />
el plazo establecido precedentemente, así como cuando en el ejercicio que<br />
se hubiera efectivizado la misma o en los cuatro siguientes se enajenen los<br />
bienes del activo fijo o los terrenos en los cuales se realizó la<br />
forestación, se deberá reliquidar el impuesto abonándose la diferencia<br />
correspondiente a las rentas beneficiadas por la tasa reducida, sin<br />
perjuicio de las multas, recargos y demás sanciones que correspondan.<br />
No es acumulable el régimen que consagra este artículo con el régimen<br />
previsto en la Ley N° 60/90 del 26 de marzo de 1991 o con cualquier otro<br />
régimen de carácter similar.<br />
La reglamentación establecerá las formalidades y condiciones que deberán<br />
cumplir los contribuyentes que se acojan al régimen del presente artículo.<br />
Artículo 16.-Importadores y exportadores - Para los importadores se<br />
presume, salvo prueba en contrario, que el costo de los bienes<br />
introducidos al país no puede ser superior al precio a nivel mayorista<br />
vigente en el lugar de origen más los gastos de transporte y seguro hasta<br />
el Paraguay, por lo que la diferencia en más constituirá renta gravada<br />
para los mismos.<br />
En las exportaciones que no se hubiere fijado precio o cuando el<br />
declarado sea inferior al precio de venta mayorista en el país más los<br />
gastos de transporte y seguros hasta el lugar de destino, se tomará este<br />
último valor como base para la determinación de la renta.<br />
A los efectos señalados se tendrá en cuenta la naturaleza de los bienes y<br />
la modalidad de la operación.<br />
Artículo 17.- Sucursales y agencias - Las sucursales, agencias y<br />
establecimientos de personas o entidades constituidas en el exterior<br />
determinarán la renta neta tomando como base la contabilidad separada de<br />
las mismas.<br />
La Administración podrá realizar las rectificaciones necesarias para fijar<br />
los beneficios reales de fuente paraguaya.<br />
A falta de contabilidad suficiente que refleje el beneficio neto, la<br />
Administración estimará de oficio la renta neta.<br />
Serán gastos deducibles para las sucursales, agencias o establecimientos<br />
de personas del exterior, los intereses por concepto de capital, préstamos<br />
o cualquier otra inversión que realice la casa matriz u otras sucursales o<br />
agencias del exterior, así como lo abonado a las mismas por conceptos de<br />
regalías y asistencia técnica, siempre que dichas erogaciones constituyen<br />
rentas gravadas para el beneficiario del exterior.<br />
Artículo 18.- Agroindustrias - Quienes realicen actividades<br />
agroindustriales y utilicen materias primas e insumos provenientes de su<br />
propio sector agropecuario, deberán computar como valor de costo de los<br />
mismos en el sector industrial, un importe que no podrá ser superior al<br />
costo en plaza a la fecha del ingreso de los referidos bienes.<br />
Artículo 19.- Transitorio - El valor fiscal de los activos fijos declarados<br />
en el balance al 31 de diciembre de 1991 serán revaluados en caso de que no<br />
se haya realizado conforme a la Ley N° 31/90. La Administración establecerá<br />
los términos, plazos y condiciones del revalúo. El importe del mismo estará<br />
sujeto a un impuesto especial (1.5%) uno y medio por ciento. La<br />
depreciación del ejercicio 1991 se realizará sobre el nuevo valor.<br />
El valor fiscal asi determinado en existencia al inicio del primer<br />
ejercicio gravado por el presente impuesto, será revaluado al cierre del<br />
mismo y depreciado en el período de vida útil que reste, de acuerdo con lo<br />
previsto en el art.12.<br />
Artículo 20.- Tasas -<br />
1) La tasa general de impuesto será del 30% (treinta por ciento)<br />
2) La casa matriz domiciliada en el exterior deberá pagar el impuesto<br />
correspondiente a las utilidades fiscales acreditadas por la sucursal,<br />
agencia o establecimiento situados en el país, aplicando la tasa del 5%<br />
(cinco por ciento)<br />
3) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior con o<br />
sin sucursal, agencia o establecimiento situados en el país, determinarán<br />
el impuesto aplicando la suma de las tasas previstas en los numerales 1) y<br />
2), sobre las rentas obtenidas independientemente de las mencionadas,<br />
agencias, sucursales o establecimientos. La tasa será exclusivamente del 5%<br />
(cinco por ciento) para las rentas provenientes de utilidades o dividendos<br />
previstos en el numeral 1) inciso a) del Art.14.<br />
Artículo 21.- Liquidación, Declaración Jurada y Pago - El impuesto se<br />
liquidará por Declaración Jurada, en la forma y condiciones que establezca<br />
la Administración la que queda facultada para establecer las oportunidades<br />
en que los contribuyentes y responsables deberán presentarla y efectuar el<br />
pago del impuesto correspondiente.<br />
Artículo 22.- Documentación - Serán de aplicación en materia de<br />
documentación, las disposiciones legales y reglamentarias previstas para el<br />
Impuesto al Valor Agregado, sin perjuicio de las que establezca la<br />
Administración para el presente impuesto.<br />
Artículo 23.- Anticipos a cuenta - Facúltase a la Administración a exigir<br />
anticipos o retención con carácter de anticipos en el transcurso del<br />
ejercicio en concepto de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que<br />
corresponda tributar al finalizar el mismo, los que no podrán superar el<br />
monto total del impuesto del ejercicio anterior.<br />
Cuando el monto anticipado supere el impuesto liquidado se procederá a la<br />
compensación o devolución en la forma y condiciones que establezca la<br />
Administración.<br />
Artículo 24.- Permuta - Los bienes o servicios recibidos por operaciones de<br />
permuta se valuarán de acuerdo con lo que establezca la reglamentación.<br />
Artículo 25.- Regímenes especiales - Cuando razones de orden práctico,<br />
características de la comercialización, dificultades de control hagan<br />
recomendable la aplicación de sistemas simplificados de liquidación, el<br />
Poder Ejecutivo, podrá establecer los criterios adecuados a tales efectos.<br />
CAPITULO II<br />
RENTAS DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS<br />
Artículo 26.- Rentas comprendidas - Las rentas provenientes de la actividad<br />
agropecuaria realizada en el territorio nacional, estará gravadas de<br />
acuerdo con los criterios que se establecen en este Capítulo.<br />
Artículo 27.- Actividad Agropecuaria - Se entiende por actividad<br />
agropecuaria la que se realiza con el objeto de obtener productos<br />
primarios, vegetales o animales, mediante la utilización del factor tierra,<br />
tales como:<br />
a) Cría o engorde de ganado<br />
b) Producción de lanas, cueros, cerdas<br />
c) Producción agrícola, frutícola y hortícola<br />
d) Producción de leche<br />
Se considera comprendido en el presente concepto, la tenencia de inmuebles<br />
rurales aún cuando en los mismos no se realice ningún tipo de actividad.<br />
No están comprendidas las actividades que consisten en manipuleos, procesos<br />
o tratamientos, excepto cuando sean realizados por el propio productor para<br />
la conservación de los referidos bienes, como así tampoco las comprendidas<br />
en el Capítulo I del presente impuesto.<br />
Artículo 28.- Contribuyentes - Serán contribuyentes:<br />
a) Las personas físicas,<br />
b) Las sociedades con o sin personería jurídica,<br />
c) Asociaciones, corporaciones y demás entidades privadas de cualquier<br />
naturaleza,<br />
d) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas, y<br />
sociedades de economía mixta.<br />
e) Las personas domiciliadas o constituidas en el exterior y sus<br />
sucursales, agencias o establecimientos en el país.<br />
Artículo 29.- Nacimiento de la obligación tributaria - El hecho imponible<br />
se configura al cierre del ejercicio fiscal.<br />
Artículo 30.- Renta Bruta - La renta bruta anual se determinará en forma<br />
presunta, aplicando el porcentaje del 12% (doce por ciento) sobre la suma<br />
de los valores fiscales de las hectáreas de los inmuebles rurales que posea<br />
el contribuyente, ya sea en carácter de propietario, arrendatario o<br />
poseedor a cualquier título. Quedan excluidas las hectáreas exoneradas y<br />
las afectadas a actividades no comprendidas en este Capítulo. A tales<br />
efectos la renta bruta se computará en proporción al tiempo de tenencia de<br />
las hectáreas, en el ejercicio fiscal.<br />
La determinación de la renta bruta se deberá efectuar en todos los casos,<br />
con independencia de que se realice o no una efectiva explotación.<br />
La Servicio Nacional de Catastro fijará anualmente el valor fiscal de la<br />
hectárea rural por zona, excluidas las mejoras o edificaciones, en base a<br />
los precios promedios vigentes en el mercado interno en los doce meses<br />
anteriores al 1° de noviembre del año civil que se liquida. Con dicha<br />
finalidad dividirá el territorio de la República en zonas rurales de<br />
similares características.<br />
Artículo 31.- Renta neta - Para establecer la renta neta se deducirán de la<br />
renta bruta:<br />
a) En concepto de gastos necesarios para obtenerla y conservarla, el 40 %<br />
(cuarenta por ciento) de la renta bruta.<br />
Dicho porcentaje será del 45 % (cuarenta y cinco por ciento) cuando el<br />
contribuyente no sea propietario del inmueble.<br />
b) El importe del IVA correspondiente a las adquisiciones de bienes o<br />
servicios afectados a las actividades agropecuarias gravadas por este<br />
impuesto.<br />
La deducción de referencia procederá siempre que dicho importe se encuentre<br />
debidamente documentado, de acuerdo con lo que establece el Impuesto al<br />
Valor Agregado y estará limitada al 30% (treinta por ciento) del monto de<br />
la renta bruta del ejercicio. El monto del IVA que exceda al 30% (treinta<br />
por ciento) de la renta bruta podrá ser utilizado en iguales condiciones en<br />
los próximos ejercicios, hasta agotarlo.<br />
c) El porcentaje sobre la renta bruta que establezca el Poder Ejecutivo<br />
para el año en que por causas naturales se originen pérdidas<br />
extraordinarias y de carácter colectivo no cubiertas por indemnización o<br />
seguros.<br />
Artículo 32.- Exoneraciones -<br />
a) Están exonerados quienes exploten, en los términos de este impuesto, una<br />
superficie total que no supere las veinte (20) hectáreas.<br />
b) Están exoneradas las hectáreas ocupadas por bosques naturales o<br />
artificiales y por lagunas permanentes.<br />
La Administración establecerá la forma de justificar las mencionadas<br />
situaciones.<br />
c) Para los inmuebles de hasta 100 hectáreas quedan excluidos 20 hectáreas.<br />
Artículo 33.- Tasa Impositiva - La tasa impositiva será del 25%<br />
(veinticinco por ciento) sobre la renta neta determinada.<br />
Artículo 34.- Titularidad de la explotación - Se presumirá que el<br />
propietario del inmueble rural es el titular de la renta presunta, salvo<br />
que terceros realicen las actividades gravadas mediante contrato por<br />
escrito de acuerdo con las normas legales vigentes.<br />
Artículo 35.-Ejercicio fiscal - El ejercicio fiscal coincidirá con el año<br />
civil.<br />
Artículo 36.-Liquidación - El impuesto se liquidará por declaración jurada<br />
en la forma, plazo y condiciones que establezca la Administración.<br />
Artículo 37.-Iniciación de actividades y clausura - En los casos de<br />
inicio o clausura de actividades, la renta presunta se determinará en<br />
proporción al tiempo transcurrido durante el ejercicio fiscal.<br />
Artículo 38.-Anticipos a cuenta - La Administración podrá exigir anticipos<br />
a cuenta, en los términos y condiciones previstas en el Capítulo I.<br />
Artículo 39.-Documentación - La Administración queda facultada para exigir<br />
a quienes realicen actividades agropecuarias, la obligación de documentar<br />
las operaciones de venta de sus productos.<br />
La referida obligación se podrá implantar en forma progresiva en función de<br />
la actividad, tipo de producto u otros indicadores vinculados al sector.<br />
Artículo 40.-Publicidad - La Administración dictará anualmente una<br />
Resolución en la cual establecerá, con base en lo informado por el Servicio<br />
Nacional de Catastro, el valor fiscal de la hectárea para cada una de las<br />
zonas rurales correspondientes. El referido valor regirá para cada año<br />
civil.<br />
Artículo 41.-Vigencia - Las disposiciones que integran el presente Capítulo<br />
II comenzarán a aplicarse una vez que el Servicio Nacional de Catastro<br />
realice el estudio que permitirá establecer los valores fiscales<br />
mencionados.<br />
Finalizada dicha labor deberá comunicarlo al Poder Ejecutivo, quien<br />
establecerá la vigencia de las referidas disposiciones para el primer<br />
ejercicio fiscal que se inicie con posterioridad a dicha comunicación o<br />
incluso para el ejercicio en curso a la misma.<br />
Si el Servicio Nacional de Catastro no comunicase los resultados del<br />
mencionado estudio dentro de los 18 (diez y ocho) meses contados a partir<br />
de la vigencia de la presente Ley, el Poder Ejecutivo fijará, en un plazo<br />
no mayor a los seis meses siguientes, el valor fiscal de la hectárea en<br />
base a los valores oficiales vigentes, en los precios promedios de mercado<br />
y en otros indicadores representativos del sector.<br />
A partir de la aplicación del presente impuesto quedarán derogados el<br />
Impuesto a la Comercialización Interna de Ganado Vacuno.<br />
TITULO 2<br />
TRIBUTO UNICO<br />
Artículo 42.-Hecho generador - Créase un impuesto que se denominará Tributo<br />
Único, que gravará los ingresos provenientes de la realización de<br />
actividades comerciales industriales o de servicios que no sean de carácter<br />
personal.<br />
Artículo 43.- Contribuyentes - Serán contribuyentes las empresas<br />
unipersonales domiciliadas en el país, siempre que sus ingresos devengados<br />
en el año civil anterior no superen el monto de GS 20,400,000 (veinte<br />
millones cuatrocientos mil) previsto en el art. 79 de esta Ley, el cual se<br />
ajustará a las estipulaciones de dicho artículo.<br />
Las empresas unipersonales son aquellas consideradas como tales por el<br />
artículo 4 de la presente Ley.<br />
Artículo 44.- Nacimiento de la obligación Tributaria - El impuesto se<br />
configurará al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidirá con el año<br />
civil.<br />
Artículo 45.- Base imponible - La base imponible la constituye el total de<br />
los ingresos brutos devengados en el ejercicio fiscal, los que también<br />
deberán ser determinados en forma presunta en base a la suma de los valores<br />
de indicadores según categorías de contribuyentes, en los términos y<br />
condiciones que establezca la reglamentación.<br />
Para establecer los ingresos presuntos se utilizarán, entre otros, los<br />
siguientes indicadores básicos o algunos de ellos:<br />
a) Sueldos y jornales.<br />
b) Gastos por concepto de energía eléctrica, teléfono y agua.<br />
c) Importe correspondiente al arrendamiento del inmueble afectado a la<br />
actividad.<br />
d) Compras de mercaderías, materias primas e insumos, así como otras<br />
adquisiciones o gastos que estén directamente relacionados con la operación<br />
de la empresa.<br />
A los mencionados indicadores, se les podrá adicionar el porcentaje<br />
correspondiente a la utilidad presunta que se considere más representativa<br />
de la actividad o giro que desarrolle el contribuyente.<br />
Los montos de los indicadores de las diferentes categorías de<br />
contribuyentes serán valores anuales devengados en el ejercicio que se<br />
liquida.<br />
Artículo 46.- Tasa Impositiva - La tasa impositiva será del 1% (uno por<br />
ciento) al 4% (cuatro por ciento) de acuerdo con las categorías de<br />
contribuyentes.<br />
Artículo 47.- Liquidación - El impuesto es de liquidación anual y se<br />
determinará aplicando la tasa correspondiente a los ingresos reales del<br />
ejercicio o al ingreso presunto, si éste fuere mayor.<br />
Del monto así determinado se podrá deducir el 50% (cincuenta por ciento)<br />
del Impuesto al Valor Agregado (IVA) incluido en los documentos de compras<br />
de bienes o servicios adquiridos en el ejercicio, afectados a las<br />
actividades gravadas por este impuesto.<br />
El monto a deducir no podrá superar el importe total del impuesto<br />
liquidado.<br />
La deducción será admitida siempre que la documentación reúna las<br />
condiciones y formalidades que se establecen en el Impuesto al Valor<br />
Agregado para tales efectos.<br />
Artículo 48.- Exoneración del Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor<br />
Agregado - Los contribuyentes del presente tributo quedan excluidos del<br />
Capítulo I del Impuesto a la Renta y del Impuesto al Valor Agregado.<br />
Artículo 49.- Declaración Jurada y Pagos - La Administración establecerá la<br />
forma y oportunidad en que el contribuyente deberá presentar la<br />
declaración jurada, así como el plazo para realizar el pago.<br />
Artículo 50.- Contribuyentes excluidos - Quienes dejen de ser<br />
contribuyentes del presente tributo no podrán volver a serlo en los cuatro<br />
años posteriores, período durante el cual deberán tributar el Impuesto al<br />
Valor Agregado, cualquiera sea el monto de sus ingresos.<br />
La aplicación del presente artículo comenzará a regir a partir de la<br />
finalización del tercer año de vigencia del presente impuesto.<br />
Artículo 51.- Documentación - La Administración podrá establecer formas y<br />
condiciones especiales para documentar las operaciones, según las<br />
actividades que se desarrollen, así como exigir el uso de registros<br />
simplificados por parte de los contribuyentes.<br />
Artículo 52.- Iniciación de actividades - Quienes inician sus actividades,<br />
deberán estimar los ingresos desde la fecha de la iniciación hasta el<br />
cierre del ejercicio fiscal. Si el monto total de dichos ingresos en<br />
proporción al año, no superan el establecido para el año civil anterior de<br />
acuerdo a lo previsto en el art. 43.-, se constituirán en contribuyentes<br />
del presente impuesto.<br />
Artículo 53.-Clausuras o transferencias - En caso de clausuras o<br />
transferencias de empresas, el impuesto se deberá liquidar hasta el<br />
momento en que se produzca cualquiera de los mencionados actos, en los<br />
cuales se considerará que se produce el cierre del ejercicio fiscal.<br />
El adquirente deberá liquidar el impuesto por el período que abarca desde<br />
el momento de la efectiva entrega del establecimiento hasta el cierre del<br />
ejercicio.<br />
LIBRO II<br />
IMPUESTO AL CAPITAL<br />
TITULO UNICO<br />
IMPUESTO INMOBILIARIO<br />
Artículo 54.- Hecho imponible - Créase un impuesto anual denominado<br />
Impuesto Inmobiliario que incidirá sobre los bienes inmuebles ubicados en<br />
territorio nacional.<br />
Artículo 55.- Contribuyentes - Serán contribuyentes las personas físicas,<br />
las personas jurídicas y las entidades en general.<br />
Cuando exista desmembramiento del dominio del inmueble, el usufructuario<br />
será el obligado al pago del tributo.<br />
En el caso de sucesiones, condominios y sociedades conyugales, el pago del<br />
impuesto podrá exigirse a cualquiera de los herederos, condóminos o<br />
cónyuges, sin perjuicio del derecho de repetición entre los integrantes.<br />
La circunstancia de hallarse en litigio un inmueble no exime de la<br />
obligación del pago de los tributos en las épocas señaladas para el<br />
efecto, por parte del poseedor del mismo.<br />
Artículo 56.- Nacimiento de la Obligación Tributaria - La configuración<br />
del hecho imponible se verificará el primer día del año civil.<br />
Artículo 57.- Exenciones - Estarán exentos del pago del impuesto<br />
inmobiliario y de sus adicionales:<br />
a) Los inmuebles del Estado y de las Municipalidades, y los inmuebles que<br />
les hayan sido cedidos en usufructo gratuito. La exoneración no rige para<br />
los entes descentralizados que realicen actividades comerciales,<br />
industriales, agropecuarias, financieras o de servicios<br />
b) Las propiedades inmuebles de las entidades religiosas reconocidas por<br />
las autoridades competentes, afectadas de un modo permanente a un servicio<br />
público, tales como templos, oratorios públicos, curias eclesiásticas,<br />
seminarios, casas parroquiales y las respectivas dependencias, así como los<br />
bienes raíces destinados a las instituciones de beneficencia y enseñanza<br />
gratuita o retribuida.<br />
c) Los inmuebles declarados monumentos históricos nacionales.<br />
d) Los inmuebles de las asociaciones reconocidas de utilidad pública<br />
afectados a hospitales, hospicios, orfelinatos, casas de salud y<br />
correccionales, así como las respectivas dependencias y en general los<br />
establecimientos destinados a proporcionar auxilio o habitación gratuita a<br />
los indigentes y desvalidos.<br />
e) Los inmuebles pertenecientes a gobiernos extranjeros cuando son<br />
destinados a sedes de sus respectivas representaciones diplomáticas o<br />
consulares.<br />
f) Los inmuebles utilizados como sedes sociales pertenecientes a partidos<br />
políticos, instituciones educacionales, culturales, sociales, deportivas,<br />
sindicales, o de socorros mutuos o beneficencias, incluidos los campos de<br />
deportes e instalaciones inherentes a los fines sociales.<br />
g) Los inmuebles del dominio privado cedidos en usufructo gratuito a las<br />
entidades comprendidas en el inciso b), así como las escuelas y<br />
bibliotecas, o asientos de asociaciones comprendidas en el inciso e).<br />
h) Los inmuebles de propiedad del veterano, del mutilado y lisiado de la<br />
Guerra del Chaco y de su esposa viuda, cuando sean habitados por ellos y<br />
cumplan con las condiciones determinadas por las leyes especiales que le<br />
otorgan tales beneficios.<br />
i) Los inmuebles de propiedad del Instituto de Bienestar Rural (IBR) y los<br />
efectivamente entregados al mismo a los efectos de su colonización,<br />
mientras no se realice la transferencia por parte del propietario cedente<br />
de los mismos.<br />
j) Los parques nacionales y las reservas de preservación ecológicas<br />
declaradas como tales por ley, así como los inmuebles destinados por<br />
autoridad competente como asiento de las parcialidades indígenas.<br />
Cualquier cambio de destino de los inmuebles beneficiados en las exenciones<br />
previstas en esta Ley, que los haga susceptibles de tributación, deberá ser<br />
comunicado a la Administración en los plazos y condiciones que ésta lo<br />
establezca.<br />
Artículo 58.- Exenciones parciales - Cuando se produzcan calamidades de<br />
carácter natural que afecten a los inmuebles, el Impuesto Inmobiliario<br />
podrá reducirse hasta en un 50% (cincuenta por ciento). El Poder Ejecutivo<br />
queda facultado para establecer esta rebaja siempre que se verifiquen los<br />
referidos extremos. La mencionada reducción se deberá fijar para cada año<br />
civil.<br />
Artículo 59.- Exenciones temporales - Estarán exonerados del pago del<br />
Impuesto Inmobiliario y sus adicionales por el término de cinco años, los<br />
inmuebles pertenecientes a los adjudicatarios de lotes o fracciones de<br />
tierra colonizados por el Instituto de Bienestar Rural (IBR) desde el<br />
momento en que se le adjudique la propiedad correspondiente.<br />
La Administración establecerá las formalidades y requisitos que deberán<br />
cumplir quienes soliciten ampararse a la presente franquicia.<br />
Artículo 60.- Base imponible - La base imponible la constituye la<br />
valuación fiscal de los inmuebles establecida por el Servicio Nacional de<br />
Catastro.<br />
El valor mencionado será ajustado anualmente en forma gradual hasta<br />
alcanzar el valor real de mercado, en un período no menor a cinco años.<br />
Dicho ajuste anual no podrá ser superior al porcentaje de variación que se<br />
produzca en el índice de precios al consumo en período de doce meses<br />
anteriores al 1 de noviembre de cada año civil que transcurre, de acuerdo<br />
con la información que en tal sentido comunique el Banco Central del<br />
Paraguay o el Organismo Oficial competente. El valor así determinado será<br />
incrementado anualmente en un porcentaje que no podrá superar el 15%<br />
(quince por ciento) de dicho valor. En los inmuebles rurales, las mejoras o<br />
edificaciones construcciones no formarán parte de la base imponible.<br />
Artículo 61.- Tasa Impositiva - La tasa impositiva del impuesto será del 1%<br />
(uno por ciento). Para los inmuebles rurales, menores de 5 hectáreas la<br />
tasa impositiva será del 0.50% (cero punto cincuenta por ciento), siempre<br />
que sea única propiedad destinada a la actividad agropecuaria.<br />
Artículo 62.- Liquidación y pago - El impuesto será liquidado por la<br />
Administración, la que establecerá la forma y oportunidad del pago.<br />
Artículo 63.- Padrón inmobiliario - El instrumento para la determinación de<br />
la obligación tributaria lo constituye el padrón inmobiliario, el que<br />
deberá contener los datos obrantes en la ficha catastral o en la<br />
inscripción inmobiliaria si se tratase de zonas aún no incorporadas al<br />
régimen de Catastro.<br />
Artículo 64.- Contralor - Los Escribanos Públicos y quienes ejerzan tales<br />
funciones no podrán extender escrituras relativas a transmisión,<br />
modificación o creación de derechos reales sobre inmuebles sin la<br />
obtención del certificado de no adeudar este impuesto y sus adicionales.<br />
Los datos del citado certificado deberán insertarse en la respectiva<br />
escritura.<br />
En los casos de transferencia de inmuebles, el acuerdo entre las partes es<br />
irrelevante a los efectos del pago del impuesto, debiéndose abonar<br />
previamente la totalidad del mismo.<br />
El incumplimiento de este requisito determinará que el Escribano<br />
interviniente sea solidariamente responsable del tributo.<br />
La presente disposición regirá también respecto de la obtención previa del<br />
certificado catastral de inmuebles, así como para el otorgamiento de título<br />
de dominio sobre inmuebles vendidos por el Estado, sus entes autárquicos y<br />
corporaciones mixtas.<br />
Artículo 65.- Dirección General de los Registros Públicos - El registro de<br />
inmuebles no inscribirá ninguna escritura que verse sobre bienes raíces sin<br />
comprobar el cumplimiento de los requisitos a que se refiere el artículo<br />
anterior.<br />
La misma obligación rige para la inscripción de declaratoria de herederos<br />
con referencia a bienes inmuebles.<br />
La Dirección General de los Registros Públicos, facilitará la actuación<br />
permanente de los funcionarios debidamente autorizados, para extractar de<br />
todas las escrituras inscritas los datos necesarios para el<br />
empadronamiento y catastro.<br />
En los casos de medidas judiciales, de las cuales por cualquier motivo<br />
deban practicarse anotaciones, notas marginales de aclaración que<br />
contengan errores de cualquier naturaleza y que se relacione con el<br />
dominio de bienes raíces, la Dirección General de los Registros Públicos<br />
hará conocer el hecho al Servicio Nacional de Catastro mediante una<br />
comunicación oficial, con la trascripción del texto de la anotación de la<br />
aclaración respectiva.<br />
Artículo 66.- Gestiones administrativas y judiciales - No podrá tener<br />
curso ninguna diligencia o gestión judicial o administrativa relativa a<br />
inmuebles, así como tampoco la acción pertinente a la adquisición de<br />
bienes raíces por vía de la prescripción, si no se acompaña el certificado<br />
previsto en el Art. 64.<br />
Artículo 67.- Contravenciones - Las contravenciones a las precedentes<br />
disposiciones por parte de los Jueces o Magistrados, Escribanos Públicos y<br />
funcionarios de los Registros Públicos, deberán ser puestas en conocimiento<br />
de la Corte Suprema de Justicia, a los efectos pertinentes.<br />
IMPUESTO ADICIONAL A LOS BALDIOS<br />
Artículo 68.- Hecho generador - Grávase con un adicional al Impuesto<br />
Inmobiliario, la propiedad o la posesión cuando corresponda, de los bienes<br />
inmuebles considerados baldíos ubicados en la Capital y en las áreas<br />
urbanas de los restantes Municipios del país.<br />
Artículo 69.- Definiciones - Se consideran baldíos todos los inmuebles que<br />
carecen de edificaciones y mejoras o en los cuales el valor de las mismas<br />
representan menos del 10% (diez por ciento) del valor de la tierra.<br />
El Poder Ejecutivo podrá establecer zonas de la periferia de la Capital y<br />
de las ciudades del interior, las cuales se excluirán del presente<br />
adicional. A estos efectos contará con el asesoramiento del Servicio<br />
Nacional de Catastro.<br />
Artículo 70.- Tasas Impositivas:<br />
1) Capital: 4o/oo. (cuatro por mil)<br />
2) Municipios del interior: 1o/oo. (uno por mil)<br />
IMPUESTO ADICIONAL A LOS INMUEBLES DE GRAN<br />
EXTENSION Y A LOS LATIFUNDIOS<br />
Artículo 71.- Hecho generador - Grávase la propiedad o posesión de los<br />
inmuebles rurales con un adicional al Impuesto Inmobiliario que se aplicará<br />
conforme a la escala establecida en el artículo 74 de esta Ley.<br />
Artículo 72.- Inmuebles afectados - A los efectos del presente adicional se<br />
considerarán afectados, no solo los inmuebles que se encuentran<br />
identificados en un determinado padrón inmobiliario, sino también aquellos<br />
que teniendo diferente empadronamiento son adyacentes y pertenezcan a un<br />
mismo propietario o poseedor. Se considerará además como de un solo dueño<br />
los inmuebles pertenecientes a cónyuges, a la sociedad conyugal y a los<br />
hijos que se hallan bajo la patria potestad.<br />
Respecto de los inmuebles comprendidos en tales circunstancias, el<br />
propietario o poseedor deberá hacer la declaración jurada del año antes<br />
del pago del impuesto inmobiliario, a los efectos de la aplicación del<br />
adicional que según la escala le corresponda.<br />
Para aplicar la escala impositiva, se deberán sumar las respectivas<br />
superficies a los efectos de considerarlas como un solo inmueble.<br />
Artículo 73.- Base imponible - La base imponible la constituye la<br />
avaluación fiscal del inmueble.<br />
Artículo 74.- Tasas impositivas - El impuesto se determinará sobre:<br />
a) Inmuebles de gran extensión<br />
El tramo de la escala que corresponda a la superficie total gravada,<br />
indicará la tasa a aplicar sobre la base imponible correspondiente a dicha<br />
extensión.<br />
_________________________________________________________<br />
Región Oriental Impuesto Región Occidental<br />
Superficie de los Adicional Superficie de los<br />
inmuebles en Ha. (por ciento) inmuebles en Ha.<br />
_________________________________________________________<br />
10.000 Libre 20.000<br />
10.001 - 15.000 0,5 20.001 - 30.000<br />
15.001 - 20.000 0,7 30.001 - 40.000<br />
20.001 - 25.000 0,8 40.001 - 50.000<br />
25.001 - 30.000 0,9 50.001 - 60.000<br />
30.001 y más Has. 1,0 60.001 y más Has.<br />
_________________________________________________________<br />
b) Los latifundios tendrán un recargo adicional de un 50% (cincuenta por<br />
ciento), sobre la escala precedente.<br />
Artículo 75.- Participación en la recaudación - A cada Municipalidad le<br />
corresponderá el 50% (cincuenta por ciento) de la recaudación que perciba<br />
el Estado en concepto de Impuesto Inmobiliario y el impuesto adicional a<br />
los baldíos referentes a las zonas urbanas sobre la totalidad de lo<br />
recaudado por el Municipio.<br />
Artículo 76.-Remisión - En todo aquello no establecido expresamente en las<br />
disposiciones de los impuestos adicionales precedentes, se aplicarán las<br />
normas previstas en el Impuesto Inmobiliario creado por esta Ley.<br />
LIBRO III<br />
IMPUESTOS AL CONSUMO<br />
TITULO 1<br />
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO<br />
Artículo 77.- Hecho Generador - Créase un impuesto que se denominará<br />
Impuesto al Valor Agregado. El mismo gravará los siguientes actos:<br />
a) La enajenación de bienes<br />
b) La prestación de servicios, excluidos los de carácter personal que se<br />
presten en relación de dependencia.<br />
c) La importación de bienes.<br />
Artículo 78.- Definiciones - 1) Se considerará enajenación a los efectos de<br />
este impuesto toda operación a título oneroso o gratuito que tenga por<br />
objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad, o<br />
que otorgue a quienes los reciben la facultad de disponer de ellos como si<br />
fuera su propietario.<br />
Será irrelevante la designación que las partes confieran a la operación,<br />
así como la forma de pago.<br />
Quedan comprendidos en el concepto de enajenación operaciones tales como:<br />
a) La afectación al uso o consumo personal por parte del dueño, socios y<br />
directores de la empresa, de los bienes de ésta.<br />
b) Las locaciones con opción de compra o que de algún modo prevean la<br />
transferencia del bien objeto de la locación.<br />
c) Las transferencias de empresas; cesión de cuotas parte de sociedades con<br />
o sin personería jurídica; fusiones; absorciones; adjudicaciones al dueño,<br />
socios y accionistas, que se realicen por clausura, disolución total o<br />
parcial y liquidaciones definitivas, de firmas comerciales, industriales o<br />
de servicios.<br />
d) Contratos de compromiso con transferencia de la posesión.<br />
e) Los bienes entregados en consignación.<br />
2) Por servicio se entenderá toda prestación a título oneroso o gratuito<br />
que, sin configurar enajenación, proporcione a la otra parte una ventaja o<br />
provecho, tales como:<br />
a) Los préstamos y financiaciones.<br />
b) Los servicios de obra sin entrega de materiales.<br />
c) Los seguros y reaseguros.<br />
d) Las intermediaciones en general.<br />
e) La cesión del uso de bienes.<br />
f) El ejercicio de profesiones, artes u oficios.<br />
g) El transporte de bienes y personas.<br />
h) La utilización personal por parte del dueño, socios y directores de la<br />
empresa, de los servicios prestados por ésta.<br />
Se consideran servicios personales desarrollados en relación de dependencia<br />
aquellos que quien lo realiza, debe contribuir al régimen de jubilaciones y<br />
pensiones, o al sistema de seguridad social creado o admitido por Ley. Los<br />
sueldos provenientes de las actividades del dueño, socios, gerentes y<br />
directores, así como las retribuciones percibidas por los empleados de la<br />
administración pública, entes autárquicos y entidades descentralizadas en<br />
concepto de sueldos, dietas o cualquier otra denominación, están<br />
comprendidos en dicho concepto. Quedan excluidos los servicios<br />
profesionales, independientemente de que se realicen aportes o no al<br />
régimen de seguridad social.<br />
3) Por importación se entenderá la introducción definitiva de bienes al<br />
territorio nacional.<br />
Artículo 79.- Contribuyentes - Serán contribuyentes:<br />
a) Las personas físicas por la prestación de servicios personales, sin<br />
perjuicio de lo dispuesto en el Artículo 86, cuando los ingresos brutos del<br />
año civil anterior sean superiores a (Gs.9.600.000) nueve millones seis<br />
cientos mil guaraníes.<br />
b) Las empresas unipersonales domiciliadas en el país, cuando realicen<br />
actividades comerciales, industriales o de servicios, siempre que sus<br />
ingresos brutos del año civil anterior sean superiores a (Gs.20.400.000)<br />
Veinte millones cuatrocientos mil guaraníes.<br />
Las empresas unipersonales son aquellas consideradas como tales en el<br />
Capítulo I del Impuesto a la Renta. Quedan excluidos del presente inciso<br />
quienes realicen actividades de importación y exportación.<br />
c) Las sociedades con o sin personería jurídica, las entidades privadas en<br />
general, así como las personas domiciliadas o entidades constituidas en el<br />
exterior o sus sucursales, agencias o establecimientos, cuando realicen las<br />
actividades mencionadas en el inciso b), cualquiera sea el monto de sus<br />
ingresos. Quedan comprendidos en este inciso quienes realicen actividades<br />
de importación o exportación.<br />
d) Los entes autárquicos, empresas públicas, entidades descentralizadas y<br />
sociedades de economía mixta, que desarrollen actividades comerciales,<br />
industriales o de servicio. El Poder Ejecutivo establecerá para cada caso<br />
la tasa a aplicar la que no podrá ser superior a la fijada para el presente<br />
impuesto.<br />
e) Quienes introduzcan definitivamente bienes al país y no se encuentren<br />
comprendidos en los incisos anteriores.<br />
Los montos establecidos en los incisos a) y b) precedentes, deberán<br />
actualizarse anualmente por parte de la Administración, en función del<br />
porcentaje de variación del índice de precios al consumo que se produzca en<br />
el período de doce meses anteriores al 1° de noviembre de cada año civil<br />
que transcurre, de acuerdo con la información que en tal sentido comunique<br />
el Banco Central del Paraguay o el organismo oficial competente.<br />
En aquellas situaciones en que sea necesario facilitar la recaudación, el<br />
contralor o la liquidación del tributo, el Poder Ejecutivo queda facultado<br />
para suspender dicha actualización para el año correspondiente o a utilizar<br />
un porcentaje inferior o superior al que resulte del procedimiento<br />
indicado.<br />
Artículo 80.- Nacimiento de la obligación tributaria - La configuración del<br />
hecho imponible se produce con la entrega del bien, emisión de la factura,<br />
o acto equivalente, el que fuera anterior. Para el caso de Servicios<br />
Públicos, la configuración del nacimiento de la obligación tributaria será<br />
cuando se produzca el vencimiento del plazo para el pago del precio fijado.<br />
La afectación al uso o consumo personal, se perfecciona en el momento del<br />
retiro de los bienes.<br />
En los servicios el nacimiento de la obligación se concreta con cualquiera<br />
de los siguientes actos:<br />
a) Emisión de la factura correspondiente.<br />
b) Percepción del importe total o de un pago parcial del servicio a<br />
prestar.<br />
c) Al vencimiento del plazo previsto para el pago.<br />
d) Con la finalización del servicio prestado.<br />
En los casos de importaciones, el nacimiento de la obligación tributaria se<br />
produce en el momento de la apertura del registro de entrada de los bienes<br />
en la Aduana.<br />
Artículo 81.- Territorialidad - Sin perjuicio de las disposiciones<br />
especiales que se establecen en este artículo, estarán gravadas las<br />
enajenaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio<br />
nacional, con independencia del lugar en donde se haya celebrado el<br />
contrato, del domicilio, residencia o nacionalidad de quienes intervengan<br />
en las operaciones, así como de quien los reciba y del lugar de donde<br />
provenga el pago.<br />
La asistencia técnica se considerará realizada en el territorio nacional,<br />
cuando la misma sea utilizada o aprovechada en el país.<br />
La cesión del uso de bienes y derechos será de fuente paraguaya, cuando los<br />
mismos sean utilizados en la República aún en forma parcial en el período<br />
pactado.<br />
Los servicios de seguros y reaseguros se considerarán prestados en el<br />
territorio nacional, cuando se verifique alguna de las siguientes<br />
situaciones: a) cubran riesgos en la República, en forma exclusiva o no, y<br />
b) los bienes o las personas se encuentren ubicados o residan,<br />
respectivamente en el país en el momento de la celebración del contrato.<br />
Artículo 82.- Base imponible - En las operaciones a título oneroso, la base<br />
imponible la constituye el precio neto devengado correspondiente a la<br />
entrega de los bienes o a la prestación del servicio. Dicho precio se<br />
integrará con todos los importes cargados al comprador ya sea que se<br />
facturen concomitantemente o en forma separada.<br />
Para determinar el precio neto se deducirá en su caso, el valor<br />
correspondiente a los bienes devueltos, bonificaciones o descuentos<br />
corrientes en el mercado interno, que consten en la factura o en otros<br />
documentos que establezca la Administración, de acuerdo con las condiciones<br />
que la misma indique.<br />
En la afectación al uso o consumo personal, adjudicaciones, operaciones a<br />
título gratuito o sin precio determinado, el monto imponible lo constituirá<br />
el precio corriente de venta en el mercado interno.<br />
Cuando no sea posible determinar el mencionado precio, el mismo se obtendrá<br />
de sumar a los valores de costo del bien colocado en la empresa en<br />
condiciones de ser vendido, un importe correspondiente al 30% (treinta por<br />
ciento) de los mencionados valores, en concepto de utilidad bruta.<br />
Para aquellos servicios en que se aplican aranceles, se considerarán a<br />
éstos como el precio mínimo a los efectos del impuesto.<br />
Facúltase al Poder Ejecutivo a fijar procedimientos para la determinación<br />
de la base imponible de aquellos servicios que se presten parcialmente<br />
dentro del territorio nacional y que por sus características no es posible<br />
establecerla con precisión. La base imponible así determinada no admitirá<br />
prueba en contrario.<br />
En todos los casos la base imponible incluirá el monto de otros tributos<br />
que afecten la operación, con exclusión del propio impuesto.<br />
Cuando se introduzcan en forma definitiva bienes al país, el monto<br />
imponible será el valor aduanero expresado en moneda extranjera determinado<br />
por el servicio de valoración aduanera de conformidad con las leyes en<br />
vigor, al que se adicionará los tributos aduaneros aún cuando estos tengan<br />
aplicación suspendida, así como otros tributos que incidan en la operación<br />
con anterioridad al retiro de la mercadería, más los tributos internos que<br />
graven dicho acto excluido el Impuesto al Valor Agregado.<br />
Cuando los bienes sean introducidos al territorio nacional por quienes se<br />
encuentren comprendidos en el inciso e) del art. 79 de esta ley, la base<br />
imponible mencionada precedentemente se incrementará en un 30 % (treinta<br />
por ciento).<br />
Artículo 83.- Exoneraciones - Se exoneran:<br />
1) Las enajenaciones de:<br />
a) Productos agropecuarios en estado natural.<br />
b) Moneda extranjera, valores públicos y privados, así como los títulos<br />
valores incluyendo las acciones.<br />
c) Bienes inmuebles.<br />
d) Billetes, boletas y demás documentos relativos a juegos y apuestas.<br />
e) Combustibles derivados del petróleo.<br />
f) Bienes habidos por herencia, a título universal.<br />
g) Cesión de créditos.<br />
2) Las siguientes prestaciones de servicios:<br />
a) Intereses de valores públicos y privados.<br />
b) Arrendamiento de inmuebles.<br />
c) La actividad de intermediación financiera prevista en la Ley N° 417 del<br />
13 de noviembre de 1973, incluidos préstamos realizados por entidades<br />
bancarias del exterior, con las excepciones siguientes:<br />
-Gestionar por cuenta ajena la compra y venta de valores mobiliarios y<br />
actuar como agente pagador de dividendos, amortizaciones e intereses.<br />
-Emisión de tarjetas de crédito.<br />
-Mandatos y comisiones, cuando no estén relacionadas con las operaciones<br />
financieras autorizadas.<br />
-Administrar carteras de valores mobiliarios y cumplir con otros encargos<br />
financieros no establecidos en la ley mencionada.<br />
-La gestión de cobro, la asistencia técnica y administrativa.<br />
-Dar en locación bienes muebles.<br />
d) Préstamos y depósitos a las entidades financieras comprendidas en la Ley<br />
No. 417/73, del 13 de noviembre de 1973 así como a las entidades<br />
mencionadas en el inciso e) siguiente.<br />
e) Los prestamos concedidos por:<br />
La cooperativas de Ahorro y Crédito a sus asociados.<br />
El Crédito Agrícola de Habilitación (CAH).<br />
El Banco Nacional de Fomento.<br />
Fondo Ganadero.<br />
f) Los prestados por funcionarios permanentes o contratados por Embajadas,<br />
Consulados, y Organismos Internacionales, acreditados ante el gobierno<br />
nacional conforme con las leyes vigentes.<br />
3) Importaciones de:<br />
a) Petróleo crudo.<br />
b) Los bienes cuya enajenación se exonera por el presente artículo.<br />
c) Los bienes considerados equipajes, introducidos al país por los<br />
viajeros, concordantes con el código aduanero.<br />
d) Los bienes introducidos al país por miembros del Cuerpo Diplomático,<br />
Consular y de Organismos Internacionales, acreditados ante el Gobierno<br />
Nacional conforme con las leyes vigentes.<br />
e) Bienes muebles de aplicación directa en el ciclo productivo industrial o<br />
agropecuario, introducidos por los inversionistas que estén en proceso de<br />
primera instalación, amparados por la Ley N° 60/90 del 26 de marzo de 1991.<br />
La presente exoneración no será de aplicación si existe producción nacional<br />
de los referidos bienes.<br />
4) Las siguientes entidades:<br />
a) Los partidos políticos, las entidades de asistencia social, caridad,<br />
beneficencia, educación, e instrucción científica, literaria, artística,<br />
gremial, de cultura física, y deportiva así como las asociaciones,<br />
federaciones, fundaciones, corporaciones, y demás entidades con personería<br />
jurídica, siempre que no persigan fines de lucro y que las utilidades o<br />
excedentes no sean distribuidos directa o indirectamente entre sus<br />
asociados o integrantes, las que deben tener como único destino los fines<br />
para las que fueron creadas.<br />
b) Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes,<br />
por los actos provenientes exclusivamente del ejercicio del culto y<br />
servicio religioso.<br />
Las exoneraciones previstas en los inc. a) y b) del presente numeral no son<br />
de aplicación a la importación de bienes.<br />
Artículo 84.- Exportaciones - Las exportaciones están exoneradas del<br />
tributo. Estas comprenden a los bienes y al servicio de flete internacional<br />
para el transporte de los mismos al exterior del país. A estos efectos se<br />
debe conservar la copia de la documentación correspondiente debidamente<br />
contabilizada. La Administración establecerá las condiciones y formalidades<br />
que deberá reunir la mencionada documentación, sin perjuicio de exigir<br />
otros instrumentos que demuestren el arribo de la mercadería al destino<br />
previsto en el extranjero.<br />
Ante la falta de la referida documentación se presumirá de derecho que los<br />
bienes fueron enajenados y los servicios prestados en el mercado interno,<br />
debiéndose abonar el impuesto correspondiente.<br />
Artículo 85.-Documentación - Los contribuyentes están obligados a extender<br />
y entregar facturas por cada enajenación y prestación de servicios que<br />
realicen, debiendo conservar copia de las mismas hasta cumplirse la<br />
prescripción del impuesto.<br />
El impuesto que surja de aplicar la tasa sobre la base imponible prevista<br />
en el art. 82, deberá incluirse en la factura o documento equivalente en<br />
forma separada, salvo que la reglamentación autorice o disponga<br />
expresamente su incorporación al precio.<br />
La Administración establecerá las formalidades y condiciones que deberán<br />
reunir las facturas, para admitirse la deducción del crédito fiscal, como<br />
asimismo permitir un mejor control del impuesto.<br />
Cuando el giro o naturaleza de las actividades haga dificultoso a juicio de<br />
la Administración, la emisión de la documentación pormenorizada, ésta podrá<br />
a pedido de parte o de oficio, aceptar o establecer formas especiales de<br />
facturación.<br />
Artículo 86.- Liquidación del impuesto - El impuesto se liquidará<br />
mensualmente y se determinará por la diferencia entre el "débito fiscal" y<br />
el "crédito fiscal". El débito fiscal lo constituye la suma de los<br />
impuestos devengados en las operaciones gravadas del mes. Del mismo se<br />
deducirán: el impuesto correspondiente a las devoluciones, bonificaciones y<br />
descuentos, así como el impuesto correspondiente a los actos gravados<br />
considerados incobrables. El Poder Ejecutivo establecerá las condiciones<br />
que determinan la incobrabilidad.<br />
El crédito fiscal estará integrado por:<br />
a) La suma del impuesto incluido en los comprobantes de compras en plaza<br />
realizadas en el mes, que cumplan con lo previsto en el art. 85.<br />
b) El impuesto pagado en el mes al importar bienes.<br />
La deducción del crédito fiscal está condicionada a que el mismo provenga<br />
de bienes o servicios que estén afectados directa o indirectamente a las<br />
operaciones gravadas por el impuesto.<br />
Cuando en forma simultánea se realicen operaciones gravadas y no gravadas,<br />
la deducción del crédito fiscal afectado indistintamente a las mismas, se<br />
realizará en la proporción en que se encuentren las operaciones gravadas<br />
con respecto a las totales, en el período que establezca el Poder<br />
Ejecutivo.<br />
Quienes presten servicios personales no podrán deducir el crédito fiscal<br />
correspondiente a la adquisición de auto vehículos. Los restantes activos<br />
fijos afectados a dicha actividad estarán gravados en la oportunidad que se<br />
enajenen, siempre que por los mismos se haya deducido el crédito fiscal<br />
correspondiente.<br />
Cuando el crédito fiscal sea superior al débito fiscal, dicho excedente<br />
podrá ser utilizado como tal en las liquidaciones siguientes.<br />
Artículo 87.- Tope del crédito fiscal - Los contribuyentes comprendidos en<br />
el inciso d) del art. 79 que apliquen una tasa inferior a la establecida en<br />
el artículo 9° podrá utilizar el crédito fiscal hasta el monto que agote el<br />
débito fiscal correspondiente. El excedente no podrá ser utilizado en las<br />
liquidaciones posteriores, ni tampoco podrá ser solicitada su devolución,<br />
constituyéndose en un costo para la entidad contribuyente.<br />
Artículo 88.- Crédito fiscal del exportador - Los exportadores podrán<br />
recuperar el crédito fiscal correspondiente a los bienes o servicios que<br />
están afectados directa o indirectamente a las exportaciones que realicen.<br />
Este crédito será imputado en primer término contra el débito fiscal, para<br />
el caso que el exportador también realice operaciones gravadas y de existir<br />
excedente, el mismo será destinado al pago de otros tributos fiscales o<br />
devuelto en la forma y condiciones que determine la Administración, la que<br />
queda facultada para adoptar otros procedimientos para la utilización de<br />
dicho crédito. El plazo de devolución no podrá exceder a 60 días corridos a<br />
partir de la presentación de la solicitud, condicionado a que la misma este<br />
acompañada con los comprobantes que justifiquen dicho crédito.<br />
Los productores agropecuarios comprendidos en el Capítulo II del Impuesto a<br />
la Renta, quedará asimilados a los exportadores durante el período que<br />
abarque la vigencia del presente impuesto y la aplicación del mencionado<br />
Capítulo. Los mismos tendrán derecho a la recuperación del 50% (cincuenta<br />
por ciento) del impuesto al Valor Agregado (IVA) incluidos en los bienes y<br />
servicios que sean adquiridos en plaza así como los importados, que sean<br />
afectados a las actividades agropecuarias allí comprendidos, en los<br />
términos y condiciones prevista en este artículo.<br />
Los bienes ingresados al país bajo el régimen de admisión temporaria con el<br />
objeto de ser transformados, elaborados, perfeccionados y posteriormente<br />
reexportados, tendrán el mismo tratamiento fiscal de los exportadores.<br />
De igual forma serán considerados aquellos bienes extranjeros destinados a<br />
ser reparados o acabados en el país, que ingresen por el mencionado<br />
régimen.<br />
Artículo 89.- Importaciones - La introducción definitiva de bienes gravados<br />
al país se deberá liquidar y pagar en las Aduanas en forma previa al retiro<br />
de los mismos.<br />
El importe pagado por los contribuyentes comprendidos en el inciso e) del<br />
art. 79 de esta ley, tendrá carácter de pago definitivo. Lo abonado por los<br />
demás contribuyentes del mencionado artículo constituirá un crédito fiscal<br />
que será utilizado de acuerdo con los principios generales del impuesto.<br />
Artículo 90.- Regímenes especiales - En la actividad de compraventa de<br />
bienes usados cuando la adquisición se realice a quienes no son<br />
contribuyentes del impuesto, la Administración podrá fijar porcentajes<br />
estimativos del valor agregado correspondiente.<br />
Cuando razones de orden práctico, características de la comercialización o<br />
dificultades de control, hagan recomendable simplificar la recaudación del<br />
tributo, el Poder Ejecutivo podrá establecer que el mismo se liquide y<br />
perciba en algunas etapas del circuito económico o en una cualquiera de<br />
ellas, sobre el precio corriente en el mercado interno a nivel minorista. A<br />
tales efectos establecerá el procedimiento para la fijación del referido<br />
precio, salvo que éste sea fijado oficialmente.<br />
La Administración podrá fijar períodos de liquidación mayores al mes<br />
calendario para contribuyentes que no superen el monto de ingresos que se<br />
establezca a tales efectos. Asimismo podrá conceder regímenes especiales de<br />
liquidación para quienes por las características de sus actividades, formas<br />
de comercialización y otras razones justificadas hagan dificultoso la<br />
aplicación del régimen general previsto.<br />
Artículo 91.- Tasa - La tasa del impuesto será del 8 % (ocho por ciento).<br />
A partir de la derogación legal del impuesto a los Actos y Documentos<br />
prevista en el último párrafo del art. 128 de la presente Ley, la tasa<br />
quedará establecida en el 10% (diez por ciento).<br />
Artículo 92.- Declaración jurada y pago - La Administración establecerá la<br />
forma y oportunidad en que los contribuyentes y responsables deberán<br />
presentar la declaración jurada, así como el plazo para realizar el pago.<br />
Artículo 93.- Registración Contable - La Administración podrá exigir a los<br />
contribuyentes la utilización de libros o registros especiales o formas de<br />
contabilización apropiadas a este impuesto.<br />
Artículo 94.-Iniciación de actividades - El Poder Ejecutivo establecerá<br />
para quienes inicien actividades, los criterios y el momento a partir del<br />
cual comenzará a tributar el impuesto.<br />
Artículo 95.- Responsabilidad solidaria - Los titulares de la explotación<br />
de salas teatrales, canales de televisión, ondas de radio difusión,<br />
espectáculos deportivos, serán solidariamente responsables del pago del<br />
impuesto que corresponda al contribuyente que actúe en los referidos medios<br />
de difusión y espectáculos deportivos.<br />
El responsable solidario podrá retener o percibir del contribuyente el<br />
impuesto correspondiente.<br />
Facúltase al Poder Ejecutivo a fijar procedimientos de base presunta para<br />
la determinación del monto imponible, en aquellos servicios prestados por<br />
personas del exterior que actúan en forma accidental en el país y que por<br />
sus características hacen dificultosa su determinación.<br />
Artículo 96.- Transporte de mercaderías - Facúltase al Poder Ejecutivo<br />
establecer la obligación de que todas las mercaderías que circulen por el<br />
territorio nacional, lo hagan acompañadas de su correspondiente factura o<br />
documento equivalente.<br />
Cuando se establezca la citada obligación, las mercaderías que circulen sin<br />
la referida documentación se considerarán en infracción, en cuyo caso serán<br />
retenidas conjuntamente con el vehículo que las transporta hasta tanto se<br />
presente la documentación correspondiente y se haya pagado el impuesto o la<br />
multa pertinente conforme al régimen de infracciones y sanciones prevista<br />
en el Capítulo III del Libro V de esta ley. En el caso que no se presente<br />
la documentación, ni exista propietario responsable de las mercaderías<br />
transportadas, el transportista será solidariamente responsable del pago de<br />
los impuestos y multas que correspondan a las mismas, independientemente de<br />
su responsabilidad personal por la multa que le corresponda por haber<br />
transportado la mercadería sin la documentación correspondiente.<br />
En cualesquiera de los casos, el transportista podrá retirar su vehículo<br />
mediante el otorgamiento de una garantía personal, real o de un tercero a<br />
satisfacción de la administración. En ningún caso, el transportista será<br />
responsable del real contenido de los bultos, paquetes o cajas que<br />
transporta, cuando difiere de lo expresado en la nota de remisión o<br />
documento equivalente.<br />
Artículo 97.- Permuta - Los bienes o servicios recibidos por operaciones de<br />
permuta se valuarán de acuerdo con lo que establezca la reglamentación.<br />
Artículo 98.- Pago provisorio - En el caso de no presentación de la<br />
declaración jurada en el plazo establecido, la Administración podrá exigir<br />
un pago provisorio por un importe igual al que resulte de aplicar la tasa<br />
del impuesto sobre el monto total de las operaciones gravadas de cualquiera<br />
de las últimas doce declaraciones juradas presentadas a opción de la<br />
Administración.<br />
TITULO 2<br />
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO<br />
Artículo 99.- Hecho generador - Créase un impuesto que se denominará<br />
Impuesto Selectivo al Consumo, que gravará la importación de los bienes que<br />
se consigna en el art. °06 y la primera enajenación a cualquier título<br />
cuando sean de producción nacional.<br />
Artículo 100 - Definiciones - Se considerará enajenación a los efectos de<br />
esta ley, toda operación a título oneroso o gratuito que tenga por objeto<br />
la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad, o que<br />
otorguen a quienes lo reciben la facultad de disponer de ellos como si<br />
fuera su propietario. Será irrelevante la designación que las partes<br />
confieran a la operación, así como la forma de pago.<br />
Quedan comprendidas en el concepto precedente de enajenación, la afectación<br />
al uso o consumo personal por parte del dueño, socios y directores de la<br />
empresa, de los bienes de esta, así como los bienes entregados en<br />
consignación.<br />
Por importación se entenderá la introducción definitiva de bienes al<br />
territorio nacional.<br />
Artículo 101 -Contribuyentes - Serán contribuyentes:<br />
a) Los fabricantes, por las enajenaciones que realicen en el territorio<br />
nacional.<br />
b) Los importadores por los bienes que introduzcan al país.<br />
Los mismos podrán ser una empresa unipersonal o sociedades con o sin<br />
personería jurídica, entidades privadas de cualquier naturaleza, así como<br />
las empresas públicas, entes autárquicos y sociedades de economía mixta.<br />
Artículo 102 - Nacimiento de la obligación tributaria - La obligación<br />
tributaria se configura con la entrega de los bienes, los que deberán estar<br />
acompañados en todos los casos del comprobante correspondiente.<br />
La entrega se presumirá realizada en la fecha del referido comprobante, sin<br />
perjuicio que la Administración pueda fijar la misma, cuando existiere<br />
omisión, anticipación o retardo en la emisión del documento.<br />
En la importación la configuración del hecho imponible se concreta en el<br />
momento de la apertura del registro de entrada de los bienes en la aduana.<br />
Artículo 103 - Territorialidad - Estarán gravadas las enajenaciones<br />
realizadas en el territorio nacional, con independencia del lugar en donde<br />
se haya celebrado el contrato, del domicilio, residencia o nacionalidad de<br />
quienes intervengan en las operaciones, así como del lugar de donde<br />
provenga el pago.<br />
Artículo 104 - Exportaciones - Las exportaciones no están gravados con este<br />
impuesto. El exportador deberá contar con la documentación aduanera<br />
correspondiente, la que deberá estar debidamente registrada en los libros<br />
de contabilidad de la empresa. La Administración establecerá las<br />
condiciones y formalidades que deberá reunir la mencionada documentación,<br />
sin perjuicio de exigir otros instrumentos que demuestren el arribo de la<br />
mercadería al destino previsto en el extranjero.<br />
Ante la falta de ésta, se presumirá de pleno derecho que los bienes fueron<br />
enajenados en el mercado interno, debiéndose abonar el impuesto<br />
correspondiente.<br />
Artículo 105 - Base imponible - La base imponible la constituye el precio<br />
de venta en fábrica excluido el propio impuesto y el Impuesto al Valor<br />
Agregado (IVA).El referido precio será fijado y comunicado por el<br />
fabricante a la Administración para cada marca y clase de producto,<br />
discriminado por capacidad de envase que se enajena. En la venta a granel<br />
el precio se fijará por unidad de medida.<br />
Las modificaciones que se produzcan en los precios deberán ser informadas<br />
previamente a la Administración dentro de los plazos que establezca la<br />
reglamentación.<br />
Se presumirá que existe defraudación cuando se transgrede esta disposición.<br />
En las importaciones el monto imponible lo constituye el valor aduanero<br />
expresado en moneda extranjera, determinado por el servicio de valoración<br />
aduanera de conformidad con las leyes en vigor, al que adicionará los<br />
tributos aduaneros aún cuando estos tengan aplicación suspendida, así como<br />
otros tributos que incidan en la operación con anterioridad al retiro de<br />
las mercaderías, excluidos al propio impuesto y el Impuesto al Valor<br />
Agregado.<br />
En lo relativo a los combustibles derivados del petróleo, la base imponible<br />
la constituye el precio de venta al público que establezca el Poder<br />
Ejecutivo, excepto para aquellos productos cuya importación y precio de<br />
comercialización son libres, se les aplicará las disposiciones previstas en<br />
los párrafos anteriores.<br />
El Poder Ejecutivo queda facultado para fijar valores imponibles presuntos<br />
que sustituyan los mencionados en esta disposición, los cuales no podrán<br />
superar el precio de venta en el mercado interno a nivel del consumidor<br />
final.<br />
Artículo 106 - Tasas Impositivas - Los bienes que se establecen en la<br />
siguiente tabla de tributación quedarán gravados de acuerdo con la tasa<br />
impositiva que sigue.<br />
Sección I<br />
TASA MAXIMA<br />
1) Cigarrillos perfumados o elaborados con tabaco rubio egipcio o turco,<br />
virginia y similares 8%<br />
2) Cigarrillos en general no comprendidos en el numeral anterior<br />
8%<br />
3) Cigarros de cualquier clase<br />
7%<br />
4) Tabaco negro o rubio, picado o en otra forma, excepto el tabaco en hojas<br />
7%<br />
5) Tabaco elaborado, picado, en hebra, en polvo (rapé), o en cualquier otra<br />
forma 7%<br />
Sección II<br />
1) Aguas minerales y bebidas gaseosas sin alcohol, dulces, y en general<br />
bebidas no especificadas con un máximo de 2% de alcohol<br />
8%<br />
2) Jugos de frutas con un máximo de 2% de alcohol<br />
8%<br />
3) Cervezas en general<br />
8%<br />
4) Coñac artificial y destilado, ginebra, ron, cocktail, caña y<br />
aguardientes no especificados 10%<br />
5) Productos de licorería, anís, bitter, amargo, fernet y sus similares:<br />
vermouths, ponches,<br />
licores en general<br />
10%<br />
6) Sidras y vinos de frutas en general, espumantes o no: vinos espumantes,<br />
vinos o mostos<br />
alcoholizados o concentrados y misteles<br />
10%<br />
7) Vino natural de jugo de uvas (tinto, rosado o blanco, exceptuando los<br />
endulzados) 10%<br />
8) Vino dulce (inclusive vino natural endulzado), vinos de postres, vinos<br />
de frutas no<br />
espumantes y demás vinos artificiales en general<br />
10%<br />
9) Champagne y equivalente<br />
10%<br />
10) Whisky<br />
10%<br />
Sección III<br />
1) Alcohol anhídrido o absoluto y alcohol rectificado desnaturalizado,<br />
exclusivamente<br />
para carburante nacional<br />
5%<br />
2) Alcohol desnaturalizado 5%<br />
3) Alcoholes rectificados<br />
10%<br />
4) Líquidos alcohólicos no especificados<br />
10%<br />
Sección IV<br />
1) Combustibles derivados del petróleo<br />
50%<br />
El Poder Ejecutivo queda facultado a fijar tasas diferenciales para los<br />
distintos tipos de productos, dentro de cada numeral.<br />
Artículo 107 - Permuta - Los bienes o servicios recibidos por operaciones<br />
de permuta, se valuarán de acuerdo con lo que establezca la reglamentación.<br />
Artículo 108 - Liquidación y pago - El impuesto es de liquidación mensual,<br />
con excepción de los combustibles que se realizará por períodos semanales<br />
que abarcará de domingos a sábados.<br />
La Administración establecerá la oportunidad de la presentación de la<br />
declaración jurada y del pago, así como la exigibilidad de libros y<br />
registros especiales o formas apropiadas de contabilización. En las<br />
importaciones la liquidación se efectuará previamente al retiro de los<br />
bienes de la Aduana.<br />
Artículo 109 - Bienes importados - Las Aduanas no permitirán el retiro de<br />
mercaderías gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo sin el previo<br />
pago del gravamen adeudado.<br />
No se hallan eximidos de tal requisito las importaciones por pacotilla.<br />
Artículo 110 - Envases - Los envases que contengan mercaderías sujetas al<br />
impuesto deben llevar impresas en la etiqueta la designación o en otros<br />
lugares de fácil identificación la designación del producto, a más del<br />
nombre del fabricante o importador en su caso y su número de inscripción en<br />
el Registro Único de Contribuyentes (RUC).<br />
Es obligatorio consignar en forma destacada en los envases, la cantidad<br />
neta del producto gravado. El Poder Ejecutivo queda facultado para<br />
establecer otros requisitos.<br />
Artículo 111 - Instrumentos de Control - El Poder Ejecutivo queda facultado<br />
para exigir la utilización de instrumentos de control que serán emitidos<br />
por la Administración, la que establecerá las características que deberán<br />
reunir los mismos y las formalidades de su utilización.<br />
Artículo 112 - Contralor - En todos los despachos de importación de bebidas<br />
en general, los datos respecto a la marca, cantidad, clase, envase y otros<br />
más que la individualicen deberán coincidir con los obrantes en los<br />
originales de los despachos aduaneros, salvo mermas, roturas, averías y<br />
fallas, debidamente consignadas en los mismos por funcionarios autorizados.<br />
Artículo 113 - Documentación - Los contribuyentes están obligados a<br />
extender y entregar comprobantes de ventas en cada una de las enajenaciones<br />
que realicen, debiendo conservar copia de los mismos hasta cumplirse la<br />
prescripción del tributo.<br />
Determinado el impuesto, éste se incorporará al precio del producto.<br />
La Administración queda facultada para establecer las formalidades y<br />
requisitos que deben contener la referida documentación.<br />
Artículo 114 - Capacidad de producción - La Administración podrá exigir a<br />
los contribuyentes que comuniquen la capacidad de producción del<br />
establecimiento, sin perjuicio de que se ordene de oficio las<br />
verificaciones necesarias con el objeto de establecer dicha capacidad.<br />
A estos efectos exigir la información necesaria.<br />
Artículo 115 - Modificaciones en fábrica - Los contribuyentes deberán<br />
comunicar a la Administración dentro del plazo y en los términos que la<br />
misma establezca, las modificaciones que se produzcan en los equipos e<br />
instalaciones de la fábrica, que signifiquen una alteración potencial en la<br />
capacidad de producción de la misma.<br />
Artículo 116 - Transportes de mercaderías - Facúltase al Poder Ejecutivo<br />
establecer la obligación de que todas las mercaderías que circulan por el<br />
territorio nacional, lo hagan acompañada de su correspondiente factura o<br />
documento equivalente.<br />
Cuando se establezca la citada obligación, las mercaderías que circulen sin<br />
la referida documentación se considerarán en infracción, en cuyo caso serán<br />
retenidas conjuntamente con el vehículo que las transporta, hasta tanto se<br />
presente la documentación correspondiente y se haya pagado el impuesto y/o<br />
multa pertinente conforme al régimen de infracciones y sanciones previstas<br />
en el Capítulo III del Libro V de esta Ley. En el caso que no se presente<br />
la documentación, ni exista propietario de las mercaderías transportadas,<br />
el transportista será solidariamente responsable del pago de los impuestos<br />
y multas que correspondan a las mismas, independientemente de su<br />
responsabilidad personal por la multa que le corresponda por haber<br />
transportado la mercadería sin la documentación correspondiente.<br />
En cualesquiera de los casos, el transportista podrá retirar su vehículo<br />
mediante el otorgamiento de una garantía personal, real o de un tercero a<br />
satisfacción de la Administración. En ningún caso el transportista será<br />
responsable del real contenido de los bultos, paquetes o cajas que<br />
transporta cuando difiere de lo expresado en la nota de remisión o<br />
documento equivalente.<br />
Artículo 117 - Regímenes especiales - Cuando razones de orden práctico,<br />
características de la comercialización, o dificultades de control, hagan<br />
recomendable la aplicación de sistemas simplificados de liquidación, el<br />
Poder Ejecutivo con el asesoramiento de la Administración, podrá establecer<br />
los criterios necesarios a tales efectos.<br />
Artículo 118 - Transitorio - Los contribuyentes del impuesto establecido en<br />
el Decreto-Ley N° 5 del 12 de enero de 1952, que posean en existencia al<br />
día de la puesta en vigencia del presente impuesto, bienes de producción<br />
nacional gravados por el impuesto que se crea, deberán presentar un<br />
inventario detallado de los mismos, identificando aquellos que ya abonaron<br />
el referido tributo.<br />
La Administración establecerá los requisitos, formalidades que los<br />
referidos contribuyentes deberán cumplir, así como la información que<br />
tendrán que suministrar a los efectos de que se les reconozca el impuesto<br />
abonado por aquellos bienes aún pendientes de enajenación.<br />
En el mismo sentido se expedirá para el tratamiento a otorgarle a los<br />
instrumentos fiscales de percepción o control que los mismos mantuvieran en<br />
su poder aún sin utilizar.<br />
TITULO 3<br />
IMPUESTO A LA COMERCIALIZACION INTERNA DE<br />
GANADO VACUNO<br />
Artículo 119 - Hecho generador - Establécese un impuesto que gravará la<br />
enajenación a cualquier título de ganado vacuno que se realice en el<br />
territorio nacional que se denominará Impuesto a la Comercialización<br />
Interna de Ganado Vacuno.<br />
Artículo 120 - Enajenación - Se considerará enajenación a los efectos de<br />
este tributo, toda operación a título oneroso o gratuito que tenga por<br />
objeto la entrega del bien con transferencia del derecho de propiedad, o<br />
que otorgue a quien lo recibe la facultad de disponer de él como si fuera<br />
su propietario, salvo que se tratara de poder general amplio o de<br />
administración. Será irrelevante la designación que las partes confieran a<br />
la operación, así como la forma de pago.<br />
Artículo 121 - Contribuyentes - Será contribuyente del impuesto el<br />
propietario del ganado, ya sea una persona física, sociedades con o sin<br />
personería jurídica o cualquier entidad pública, privada o de economía<br />
mixta.<br />
Artículo 122 - Configuración del hecho imponible - El nacimiento de la<br />
obligación tributaria se producirá en la oportunidad que el contribuyente<br />
presente ante la Administración la solicitud de la guía de traslado del<br />
ganado vacuno. Esta solicitud se deberá presentar dentro de las setenta y<br />
dos horas siguientes de la enajenación con independencia del traslado o no<br />
del ganado.<br />
En caso de enajenaciones que se realicen en locales de ferias ganaderas,<br />
dicha obligación se configura en el momento que el rematador adjudica el<br />
ganado vacuno concretando la venta correspondiente.<br />
Artículo 123 - Base imponible - La base imponible la constituirá el precio<br />
promedio de ganado vacuno en el mercado interno, que se determinará para<br />
cada una de las siguientes categorías:<br />
a) desmamantes,<br />
b) vacas,<br />
c) novillos y toros.<br />
d) otros<br />
El Poder Ejecutivo fijará anualmente dichos precios en función de los<br />
establecidos a nivel de remates en ferias o de otros indicadores<br />
representativos, correspondientes al semestre enero-junio del año anterior,<br />
Dichos precios podrán ser ajustados semestralmente por la Administración<br />
siempre que la variación positiva o negativa que se produzca en el mismo<br />
sea superior en °0% (diez por ciento) de los vigentes.<br />
Artículo 124 - Tasa Impositiva - La tasa impositiva del impuesto se fija en<br />
el 2% (dos por ciento).<br />
Artículo 125 - Liquidación y pago - El impuesto se liquidará en cada<br />
enajenación de ganado vacuno.<br />
La Administración establecerá la oportunidad y forma de percepción del<br />
tributo.<br />
Artículo 126 - Guía de traslado - No se podrá movilizar ningún tipo de<br />
ganado vacuno dentro del país, sin la guía de traslado que para tales fines<br />
expedirá la Administración.<br />
Cuando dicha movilización se produzca con el objeto de trasladar ganado de<br />
un predio a otro de los que utiliza el propietario para su actividad o para<br />
su comercialización en locales de remates en ferias, se expedirá una "guía<br />
simple de traslado" exclusivamente para tales fines.<br />
Los rematadores de ganado vacuno no podrán realizar dicha actividad, si el<br />
propietario de los animales no exhibe previamente la guía correspondiente,<br />
la que deberá ser intervenida por aquél.<br />
Las entidades organizadoras de remates en ferias, los faenadores o los<br />
industriales, serán solidariamente responsables del impuesto que el<br />
propietario del ganado no hubiese abonado, por aquellos actos relacionados<br />
con sus respectivas actividades.<br />
LIBRO IV<br />
OTROS IMPUESTOS<br />
TITULO 1<br />
IMPUESTO A LOS ACTOS Y DOCUMENTOS<br />
Artículo 127 - Naturaleza - Créase un impuesto que gravará las<br />
obligaciones, actos y contratos, cuya existencia conste en algún documento,<br />
el cual se denominará "Impuesto a los Actos y Documentos".<br />
Artículo 128 - Hecho Generador - Estarán gravados los siguientes actos:<br />
I.- Actuaciones Administrativas<br />
1 )a-La primera foja de cada escrito al Poder Ejecutivo y sus reparticiones<br />
que no tengan otro impuesto específico en los numerales siguientes.<br />
b-Las fojas siguientes de los escritos mencionados en el inciso anterior.<br />
2) Los certificados, constancias, autenticaciones, informes o testimonios<br />
de documentos, que expidan las oficinas administrativas, judiciales,<br />
entidades autárquicas, de economía mixta y Escribanos Públicos.<br />
3) Las copias autenticadas de leyes, decretos-leyes, decretos y<br />
resoluciones.<br />
4) Los pedidos de carta de naturalización gestionados ante los Tribunales.<br />
5) Cada escrito ante la Justicia en cualquier instancia o fuero y en las<br />
oficinas judiciales.<br />
II.- Actuaciones Notariales<br />
6) Cada foja de los cuadernos y de los testimonios expedidos por los<br />
escribanos públicos y de los funcionarios con registro, sin perjuicio de<br />
los gravámenes que correspondan a los distintos actos jurídicos o contratos<br />
que se autoricen.<br />
7) Cada escritura no prevista específicamente en esta Ley con valor<br />
determinado.<br />
8) Cada escritura no prevista específicamente en esta Ley, sin valor<br />
determinado.<br />
9) Los poderes generales o especiales, las revocatorias, sustituciones y<br />
toda modificación de poderes, las cartas poderes, las venias maritales y<br />
actos de discernimiento de tutela o curatelas y cada copia o testimonio de<br />
los mismos.<br />
10) Los testamentos en general.<br />
11) Cada testimonio o copia de cualquier testamento.<br />
12) Los contratos de concesiones otorgados por el Estado, excepto los de<br />
explotación forestal, independientemente de los demás impuestos que<br />
correspondan por leyes especiales.<br />
13) Los contratos cuando los valores no estén determinados.<br />
III.- Sociedades Mercantiles<br />
14) Por derecho anual de inspección de Sociedades por acciones, de<br />
responsabilidad limitada y de las agencias o sucursales de sociedades<br />
comerciales constituidas en el extranjero.<br />
15) La inscripción o renovación de marcas de productos o de servicios.<br />
16) Todo pedido de inscripción en el Registro Público de Comercio que por<br />
ley deba hacerse.<br />
17) Los pedidos de rubricación de cada libro de comercio, o formularios<br />
continuos de computación, por cada 200 hojas o fracción.<br />
18) Los contratos de constitución de sociedades, sus prórrogas y las<br />
ampliaciones de Capital.<br />
Las sociedades de hecho, accidentales o de participación, liquidarán el<br />
impuesto cuando necesiten probar su existencia.<br />
Las sucursales, agencias o representaciones de sociedades del exterior.<br />
IV.- Actos vinculados a bienes inmuebles<br />
19) Los contratos de locación o sub locación de inmuebles, o a falta de<br />
contrato escrito sobre los recibos de pagos.<br />
20) Las escrituras de división de condominio, las cesiones de créditos<br />
hipotecarios, las cesiones de derechos y acciones sobre inmuebles, así como<br />
las escrituras de usufructos, servidumbre y uso.<br />
21) a-Los compromisos de transferencia y contratos de compra-venta de<br />
inmuebles. Los mismos serán gravados únicamente por los recibos de pago<br />
totales o parciales, aunque existan otros hechos imponibles que afecten a<br />
dicho acto.<br />
b-Las escrituras públicas de transferencias de inmuebles, de contado o<br />
crédito.<br />
22) Los certificados y avaluaciones realizadas por el Servicio Nacional de<br />
Catastro.<br />
V.- Actos vinculados a bienes muebles y servicios<br />
23) Los contratos y obligaciones sobre compra-venta y permutas de bienes<br />
muebles, así como la división de condominios. Quedan exceptuados los<br />
vinculados directamente con las operaciones comerciales, industriales,<br />
agropecuarias o de servicios establecidas en el Libro I de los Impuestos a<br />
los Ingresos.<br />
24) Los recibos de dinero, inclusive los denominados "provisorios", cartas<br />
de pagos o cualquier documento que signifique pago o liberación. Quedan<br />
excluidos los vinculados directamente con las operaciones comerciales,<br />
industriales, agropecuarias o de servicios establecidas en el Libro I de<br />
los Impuestos a los Ingresos, así como los recibos, anticipos, vales, las<br />
planillas y los demás comprobantes que acrediten el pago de sueldos,<br />
salarios y otras remuneraciones que retribuyan servicios al personal en<br />
relación de dependencia, prestados a particulares y a entidades<br />
autárquicas, descentralizadas o de economía mixta.<br />
VI.- Actos vinculados a la intermediación financiera.<br />
25) Los préstamos en dinero o en especie y los créditos concedidos, así<br />
como las prórrogas de los mismos, por parte de las entidades bancarias y<br />
financieras comprendidas en la Ley 4°7/73 del °3 de noviembre de °973.<br />
26) Las letras de cambio, giro, cheques de plaza a plaza, órdenes de pago,<br />
cartas de créditos y, en general, toda operación que implique una<br />
transferencia de fondos dentro del país.<br />
27) Las letras de cambio, giros, órdenes de pagos, cartas de créditos y en<br />
general, toda operación que implique una transferencia de fondos o de<br />
divisas al exterior.<br />
VII.- Actos vinculados a embarcaciones<br />
28) Cada certificado de cese de bandera de buque.<br />
29) Los contratos sobre transmisión de propiedad de embarcaciones.<br />
VIII.- Otros actos<br />
30) Las obligaciones de pagar sumas de dinero, documentadas en pagarés u<br />
otros documentos análogos, siempre que se realice entre particulares por<br />
actos no vinculados a actividades comerciales o industriales.<br />
31) Cada inscripción en la Dirección General de Registros Públicos de<br />
cualquier documento no previsto en otra parte, cada constancia de<br />
inscripción extendida al pie de cualquier documento, testimonio,<br />
certificación e informe.<br />
32) Cada boleta de inscripción de marcas y señales de hacienda vacuna y<br />
equina.<br />
33) Rifas o sorteos.<br />
34) Exportación de productos agropecuarios en estado natural.<br />
El impuesto que grava los hechos generadores establecidos en el presente<br />
artículo, con excepción de los previstos en los numerales 25 al 27<br />
inclusive, y numeral 34, quedarán derogados a los dos años contados a<br />
partir de la vigencia del Impuesto al Valor Agregado. Los restantes<br />
artículos se aplicarán en todo aquello que se relacione con los hechos<br />
gravados.<br />
Artículo 129 - Contribuyentes - Serán contribuyentes de los hechos<br />
imponibles establecidos en el art. 128:<br />
a) En los actos previstos en los numerales ° al 5, quienes presenten las<br />
solicitudes o escritos mencionados<br />
b) Numeral 6, los Escribanos Públicos y los funcionarios con registros.<br />
Numeral 7 al 11 y 13, los otorgantes del documento.<br />
Numeral 12, el concesionario.<br />
c) Numeral 14, las sociedades y las sucursales o agencias.<br />
Numerales 15 al 17, los solicitantes de la inscripción o pedido de<br />
rubricación.<br />
Numeral 18, los otorgantes del documento y en las prórrogas y ampliaciones,<br />
las sociedades.<br />
d) Numerales 19 al 21, los otorgantes del documento.<br />
Numeral 22, quien solicite el certificado y el propietario del inmueble<br />
avaluado.<br />
e) Numerales 23 y 24, los otorgantes del documento.<br />
f) Numerales 25 al 27 los otorgantes del documento.<br />
g) Numeral 28, el propietario del buque.<br />
Numeral 29, los otorgantes del documento.<br />
h) Numeral 30, el otorgante del documento.<br />
Numerales 31 y 32, los solicitantes de la inscripción.<br />
Numeral 33, los responsables de las rifas o sorteos.<br />
Numeral 34, los exportadores de productos agropecuarios en estado natural.<br />
Artículo 130 - Nacimiento de la obligación Tributaria - El hecho imponible<br />
se configura con la sola creación o existencia material del documento en<br />
que conste las obligaciones, actos o contratos gravados, con prescindencia<br />
de su validez o eficacia jurídica.<br />
En los actos y contratos que estando obligados a documentarse no lo<br />
hicieron, la obligación tributaria nace en el momento que los mismos se<br />
debieron documentar.<br />
Las obligaciones sujetas a condición se entenderán a los efectos de la<br />
tributación, como si fueran puras y simples.<br />
Artículo 131 - Exoneraciones - Están exonerados los siguientes actos y<br />
entidades:<br />
I.- Actos<br />
1) Los préstamos documentados en los pagarés o instrumentos similares, que<br />
se entreguen como parte de un contrato, siempre que se haya pagado o<br />
exonerado el impuesto que corresponda al acto principal.<br />
Los saldos de cuentas interbancarias y de las cuentas de los bancos con sus<br />
centrales, sucursales, corresponsalías o agencias.<br />
2) Las operaciones de reembolso o coberturas que efectúan los Bancos en<br />
atención a las operaciones de transferencia.<br />
3) Las rifas o sorteos familiares de los clubes sociales, entidades<br />
benéficas y asistencia social sin fines de lucro.<br />
4) Las donaciones a favor del Estado, Municipalidades, Universidades y<br />
entidades benéficas.<br />
5) Los recibos por cobro de remuneraciones, haberes jubilatorios y<br />
pensiones, y las autorizaciones para cobrarlos al personal de la<br />
Administración Pública, jubilados y pensionados de las Cajas de<br />
Jubilaciones y Pensiones del Instituto de Previsión Social y las otras<br />
instituciones que acuerden los mismos beneficios.<br />
6) Las aceptaciones, protestos y endoso de letras de cambio, pagarés u<br />
otros documentos de créditos sobre los cuales se haya pagado o estén<br />
exonerados del impuesto.<br />
7) Los recibos de pagos parciales o totales otorgados en ejecución de un<br />
contrato o acto sobre los cuales se haya abonado o exonerado el impuesto.<br />
8) Los recibos que no constituyan instrumentos de pago.<br />
9) Las declaraciones obligatorias ante la administración nacional a los<br />
efectos de la percepción de tributos, así como los pedidos de<br />
interpretación administrativa de las disposiciones legales.<br />
10) Las actuaciones relacionadas con el servicio militar obligatorio.<br />
11) El recurso de Habeas Corpus y su tramitación, los escritos de defensa<br />
ante el fuero criminal, sujetos a reposición en término de °0 días en el<br />
caso de condena con determinación de responsabilidad civil; escritos en que<br />
se denuncia la existencia de sucesión vacante; los juicios de alimentos en<br />
lo relativo a la intervención de la parte demandante, sujetos a reposición<br />
dentro de los cinco días de la resolución o sentencia que los finiquite;<br />
las actuaciones de las personas con carta de pobreza; los recibos que<br />
otorguen los indigentes asistidos por asociaciones de beneficencias o<br />
cooperativas.<br />
12) Las garantías reales o personales.<br />
13) Los actos aclaratorios o rectificatorios en los cuales no se prorroguen<br />
ni se incremente el monto imponible del tributo.<br />
En caso de incremento, el impuesto gravará el valor que se le adicione.<br />
14) Las exoneraciones previstas en la Ley N° 60/90 del 26 de marzo de °99°<br />
referidas a Ley N° °003/64, serán de aplicación para los mismos actos y<br />
documentos comprendidos en el presente impuesto.<br />
II.- Entidades<br />
15) El Estado y las oficinas dependientes de los tres poderes del mismo,<br />
las Municipalidades y las Universidades.<br />
16) Las entidades religiosas de cualquier culto, con personería jurídica.<br />
17) a-Los entes autárquicos del Estado y las corporaciones mixtas, en lo<br />
correspondiente a su constitución, reconocimiento y funcionamiento interno,<br />
así como de los actos previstos en los numerales ° a 5 del Artículo 128.<br />
b-Los partidos políticos inscritos en la Junta Electoral Central, las<br />
sociedades de socorros mutuos, las asociaciones gremiales, sindicatos,<br />
cooperativas de funcionarios o empleados, instituciones de beneficencia,<br />
culturales o deportivas, con personería jurídica; instituciones<br />
educacionales y escuelas agrícolas públicas y privadas, por las franquicias<br />
contempladas en el inciso a) y por el impuesto sobre los recibos sociales<br />
correspondientes a cuotas o aportes de los asociados.<br />
c-Las cooperativas de producción agrícola organizadas según Ley N° 349 del<br />
12 de enero de 1972, autorizadas por la Dirección de Cooperativismo del<br />
Ministerio de Agricultura y Ganadería, por los mismos beneficios<br />
contemplados en el inciso c) y además por el impuesto a las operaciones en<br />
que actúen como mera intermediaria para beneficio de sus asociados.<br />
d- Instituto de Bienestar Rural y Crédito Agrícola de Habilitación, por las<br />
operaciones, trámites y documentos en que participen.<br />
Salvo disposición expresa en contrario prevista para este impuesto, la<br />
misma franquicia amparará las gestiones, tramitaciones y operaciones ante<br />
las referidas instituciones.<br />
e- Los créditos de fomento agropecuario e industrial hasta la suma de Gs.<br />
20.000.000 (GUARANÍES VEINTE MILLONES), que acuerden las instituciones<br />
sometidas a la Ley de Bancos. La presente exoneración regirá para las<br />
partes contratantes.<br />
El referido monto será actualizado anualmente de acuerdo con el criterio<br />
establecido en el Artículo 133 del presente impuesto.<br />
En los contratos y demás actos documentados concertados entre una parte<br />
exonerada y otra no exonerada, esta última abonará únicamente la mitad del<br />
impuesto.<br />
Artículo 132 - Base imponible - La base imponible sobre la que se aplicará<br />
la tasa correspondiente, será el valor que consta en los documentos.<br />
Los impuestos fijos se aplicarán con prescindencia del valor de los mismos.<br />
En los siguientes numerales del Artículo 128 el monto imponible lo<br />
constituirá:<br />
a) En el numeral 14, el total del activo fiscal valuado por las normas del<br />
Impuesto a la Renta, Capítulo I.<br />
b) En el numeral 18, el capital integrado inicial y las posteriores<br />
integraciones, independientemente de cualquier otro gravamen que<br />
corresponda percibir sobre la transferencia de bienes para la integración<br />
del capital.<br />
Para las sucursales, agencias o representaciones de personas del exterior,<br />
el capital que se les asigne.<br />
c) En el numeral 19, el importe mensual de la locación o sublocación no<br />
podrá ser inferior al 0.8% (cero punto ocho por ciento) de la avaluación<br />
oficial establecida por el Servicio Nacional de Catastro.<br />
d) En el numeral 20, el impuesto no disminuirá por el hecho de mediar<br />
hipoteca preexistente descontada del precio de la operación.<br />
Cuando en la escritura no se fije el precio o cuando el precio fijado fuere<br />
menor que la avaluación oficial, se computará esta última como base para la<br />
liquidación del impuesto.<br />
En las cesiones de créditos hipotecarios y prendarios, se tomará como base<br />
para la liquidación del impuesto el monto del crédito cedido, siempre que<br />
el precio estipulado fuese menor. En los casos en que se comprobare que una<br />
operación se realizó por un precio superior establecido en el instrumento<br />
sujeto a tributación, se exigirá el impuesto sobre la diferencia, con la<br />
multa correspondiente.<br />
e) En el numeral 23, el valor imponible no podrá ser inferior al precio<br />
corriente de venta del autovehículo en el mercado interno. La<br />
Administración podrá establecer anualmente tablas de precios en base a<br />
información recogida en el mercado. Para la permuta, la semisuma de los<br />
valores que se permuten.<br />
f) En el numeral 25 el valor imponible lo constituirá el capital más los<br />
intereses y comisiones.<br />
g) En el numeral 33, el precio de las boletas correspondientes a las ventas<br />
que se realicen en cada mes calendario.<br />
h) En el numeral 34 la base será el valor aduanero de las exportaciones la<br />
alícuota establecida en el numeral 34 del art. 133 es la máxima aplicable<br />
pudiendo el Poder Ejecutivo reducirla total o parcialmente, y disponer<br />
alícuotas diferenciales entre los productos agropecuarios. El Poder<br />
Ejecutivo también podrá establecer los productos agropecuarios que estarán<br />
sujetos a la tributación.<br />
i) En los contratos en que se establezcan precios sujetos a posteriores<br />
ajustes, el monto imponible lo constituirá el valor fijado inicialmente,<br />
así como el de los ajustes que se realicen.<br />
El pago del impuesto correspondiente a los referidos ajustes, se deberá<br />
efectuar en el momento que se efectivicen cada uno de ellos.<br />
Artículo 133 - Tasa e impuestos fijos<br />
NUMERALES<br />
IMPUESTO<br />
DEL Art.128 INCISOS TASA<br />
FIJO<br />
1 a<br />
300<br />
1 b 100<br />
2<br />
500<br />
3<br />
300<br />
4<br />
30,000<br />
5<br />
200<br />
6<br />
100<br />
7 1.00% (por ciento) --<br />
8<br />
10,000<br />
9<br />
1,000<br />
10<br />
10,000<br />
11<br />
1,000<br />
12 2.00% (por ciento) --<br />
13<br />
10,000<br />
14 0.50o/oo (por mil) --<br />
15<br />
10,000<br />
16<br />
10,000<br />
17<br />
2,000<br />
18 1.00% (por ciento) --<br />
19 2.00% (por ciento) --<br />
20 2.00% (por ciento) --<br />
21 a 1.00% (por ciento) --<br />
21 b 2.00% (por ciento) --<br />
22<br />
3,000<br />
23 2.00% (por ciento) --<br />
24 2.00% (por ciento) --<br />
25 1,74% (por ciento) --<br />
26 1.00% (por ciento) --<br />
27 1.50% (por ciento) --<br />
28<br />
500,000<br />
29 2,00% (por ciento) --<br />
30 1,75% (por ciento) --<br />
31<br />
1.000<br />
32<br />
10,000<br />
33 8,00% (por ciento) --<br />
34 12,00% (por ciento) --<br />
La tasa del numeral 25) es anual y se aplicará en proporción al tiempo<br />
hasta un período máximo de doce meses. El Poder Ejecutivo queda facultado a<br />
fijar una tasa menor en función de las variaciones que se produzcan en el<br />
mercado financiero y a las necesidades de la política crediticia que adopte<br />
el Gobierno.<br />
Los impuestos de monto fijo establecido en este tributo, deberán ser<br />
actualizados anualmente por el Poder Ejecutivo, en base a la variación del<br />
índice general de precios al consumo que se produzca en los doce meses<br />
anteriores al 11 de noviembre de cada año civil, de acuerdo a lo que<br />
informe en tal sentido, el Banco Central del Paraguay o el organismo<br />
oficial competente.<br />
Artículo 134 - Doble incidencia - Cuando se formalicen entre las mismas<br />
partes varios actos o contratos que versen sobre un mismo objeto y guarden<br />
relación de interdependencia entre si, se pagará solamente sobre el<br />
contrato de mayor rendimiento fiscal.<br />
Artículo 135 - Actos en el exterior - Los testimonios de los actos<br />
jurídicos otorgados en el extranjero que deban producir sus efectos en la<br />
República, deberán tributar de acuerdo con las prescripciones de esta Ley,<br />
antes de ser presentados, inscritos, ejecutados o pagados en jurisdicción<br />
paraguaya.<br />
Artículo 136 - Original y copia - Siempre que los instrumentos fueren<br />
extendidos en varios ejemplares de un mismo tenor, el impuesto se pagará<br />
únicamente en el original. En las copias se hará constar la numeración y el<br />
valor de las estampillas inutilizadas en el original. La validez de las<br />
constancias puestas en las copias está sujeta a la prueba de hecho que la<br />
Administración pueda diligenciar en cada caso.<br />
Cuando el pago se realice por el régimen de declaración jurada, en el<br />
original y en la copia se deberá dejar expresa constancia del mismo.<br />
Artículo 137 - Contratos de ejecución sucesivas - Considéranse contrato de<br />
ejecución sucesiva o de pagos periódicos, los instrumentos en que la<br />
duración del convenio influye en la determinación del valor total de las<br />
prestaciones.<br />
Pertenecen a esa clase los contratos de locación, sublocación suministro de<br />
energía y otros servicios e instrumentos que tratan de operaciones de<br />
similares características.<br />
El impuesto se aplicará sobre el valor correspondiente a su duración total<br />
o a falta de plazo determinado, sobre el valor correspondiente a un período<br />
de dos años.<br />
Artículo 138 - Renovaciones y prórrogas - Se considerará como un nueva<br />
operación sujeta a impuesto la prórroga o renovación de un contrato u<br />
obligación:<br />
a) Cuando la prórroga deba producirse por el solo silencio de las partes,<br />
el impuesto se calculará sobre el tiempo de duración del contrato inicial<br />
más el de su período de prórroga. Si la prórroga es por tiempo<br />
indeterminado se la considerará como de dos años que se sumarán el período<br />
inicial.<br />
b) Cuando la prórroga esté supeditada a una expresa declaración de<br />
cualquiera de las partes, el impuesto se calculará por el período inicial<br />
solamente. En el momento de usarse la opción o convenirse la prórroga, el<br />
impuesto se pagará por el instrumento en que ella sea documentada.<br />
c) En los casos de finalización de contratos en los que no se prevé su<br />
prórroga o renovación, y no existiera manifestación expresa o documentada<br />
el impuesto por el período de prórroga se pagará en el acto de su<br />
cancelación o en el momento de presentarse a juicio.<br />
Artículo 139 - Valor indeterminado - Cuando en el instrumento sujeto a<br />
gravamen no conste el valor de los actos o contratos sujetos a impuestos<br />
proporcionales, servirá de base para la liquidación del impuesto la<br />
declaración estimativa que bajo juramento presentarán las partes a la<br />
Administración siguiendo el procedimiento que esta establezca. En dicha<br />
apreciación las partes harán constar los elementos de juicio de que se ha<br />
valido para llegar al monto que declaran.<br />
Se considerará aceptada y firme la declaración estimativa presentada dentro<br />
del término reglamentario de habilitación, cuando los instrumentos de que<br />
se trata sean autorizados sin observación por la Oficina.<br />
Aceptada la declaración estimativa por la Administración en forma tácita o<br />
expresa, el fisco no podrá reclamar con posterioridad el pago de diferencia<br />
alguna, aún cuando el valor del acto resulte superior a la estimación. Si<br />
las partes han omitido la declaración estimativa, o ella fuere impugnada<br />
por la Administración se practicará la estimación de oficio en base a los<br />
elementos de juicio disponibles. En los contratos de prestaciones<br />
sucesivas, el monto imponible se determinará en base a cada uno de los<br />
pagos realizados.<br />
Artículo 140 - Contrato por Correspondencia - Se considerará contrato por<br />
correspondencia la carta que por su solo texto, sin la necesidad de otro<br />
documento, reúna los caracteres exteriores de un título jurídico con el<br />
cual pueda exigirse el cumplimiento de las obligaciones en ellas<br />
consignadas.<br />
Considéranse como títulos jurídicos a que se refiere el presente artículo<br />
la carta en la cual, al aceptarse una propuesta, se transcriba ésta o sus<br />
enunciaciones o elementos esenciales (cantidad de mercaderías o servicios o<br />
precios convenidos), así como las propuestas, duplicados de propuestas o<br />
presupuestos firmados por el aceptante. Las demás cartas u otros documentos<br />
que sin reunir las condiciones señaladas en el párrafo anterior se refieran<br />
a obligaciones o actos preexistentes o a crearse, abonarán el impuesto en<br />
el momento de ser presentados en juicio. En estos casos, no se pagará más<br />
que un solo impuesto por todas las cartas que se refieran a la misma<br />
obligación.<br />
Artículo 141 - Moneda extranjera - Cuando los valores de los contratos sean<br />
expresados en moneda extranjera, su valuación se realizará de acuerdo con<br />
los términos que establezca la reglamentación.<br />
Artículo 142 - Declaraciones juradas y pagos - La Administración<br />
establecerá la forma y la oportunidad en que los contribuyentes y<br />
responsables deberán presentar las declaraciones y realizar el pago.<br />
Artículo 143 - Modalidades de pago - El impuesto se pagará utilizando<br />
algunas de las siguientes modalidades:<br />
a) Extendiendo los instrumentos en el papel sellado que corresponda, y en<br />
caso de utilizarse papel sellado de valor inferior, reponiendo la<br />
diferencia con otras fojas de papel sellado debidamente inutilizadas.<br />
b) Reponiendo con estampillas fiscales los documentos extendidos en papel<br />
común o en sellado de menor valor.<br />
c) Mediante máquinas timbradoras, siempre que su uso sea autorizado por<br />
Decreto del Poder Ejecutivo.<br />
d) Por declaración jurada de los contribuyentes y Agentes de Retención.<br />
e) Por medio de recibos que expedirán las oficinas autorizadas, dependiente<br />
de la Administración.<br />
Artículo 144 - Papel Sellado - El papel sellado contendrá las<br />
especificaciones que establezca la Administración.<br />
Artículo 145 - Vigencia de los instrumentos de pago - El papel sellado y<br />
las estampillas solo caducarán cuando el Poder Ejecutivo así lo disponga.<br />
Artículo 146 - Inutilización de valores - Los valores usados en los<br />
instrumentos sujetos al pago del impuesto serán inutilizados mediante la<br />
firma o sellos aplicados por los otorgantes, por los funcionarios públicos<br />
que intervienen en la tramitación de los expedientes o por las entidades<br />
autárquicas o de economía mixta.<br />
La firma o el sello cubrirá en parte la estampilla y en parte el papel<br />
sellado a que está adherida. Las estampillas no deben superponerse total o<br />
parcialmente.<br />
Las fojas de actuación administrativa o judicial estarán inutilizadas con<br />
sellos de la Administración por los funcionarios actuantes.<br />
Se considerará en infracción el documento en que no se hubiesen observado<br />
las disposiciones precedentes o en que las estampillas estuviesen<br />
deterioradas, manchadas o parcialmente ocultas por superposición de otras.<br />
Artículo 147 - Canjes de valores - Están sujetos a canjes los siguientes<br />
valores:<br />
a) Las estampillas fiscales que se expenden libremente al público siempre<br />
que no estuviesen inutilizadas, manchadas o deterioradas, y<br />
b) El papel sellado inutilizado, que estuviere sin firma, que no contenga<br />
raspaduras ni el "corresponde" de alguna oficina pública, ni rúbricas o<br />
sellos y cuyo formato esté entero.<br />
Artículo 148 - Agentes de retención - Deberán actuar como agentes de<br />
retención:<br />
a) Las instituciones bancarias o financieras, en aquellos actos y contratos<br />
gravados, relacionados con sus actividades de intermediación financiera.<br />
b) Los escribanos públicos o funcionarios con registro en aquellos actos o<br />
contratos que intervengan y que no se encuentren comprendidos en el inciso<br />
anterior.<br />
Tratándose de pagos que se efectúen por acreditamiento de contabilidad,<br />
transferencias de cuentas u operaciones similares, en que no se otorguen<br />
recibos, el valor del impuesto será retenido por la persona que efectúe el<br />
pago, la que quedará obligada a ingresarlo bajo declaración jurada.<br />
Artículo 149 - Solidaridad - Serán solidariamente responsables del pago de<br />
impuestos y multas las personas que otorguen, endosen, autentiquen,<br />
admitan, presenten, tramiten o autoricen actos, escritos o documentos en<br />
contravención a las disposiciones de esta Ley.<br />
En los casos de documentos que por disposiciones de este impuesto deban ser<br />
visados por la Administración, si se comprobare posteriormente una<br />
percepción menor a la que corresponde, la responsabilidad por las multas<br />
recaerá en el funcionario que las visó. El contribuyente se limitará a<br />
completar el impuesto adeudado.<br />
LIBRO V<br />
DISPOSICIONES DE APLICACION GENERAL<br />
AMBITO DE APLICACION<br />
Artículo 150 - Ámbito de aplicación - Las disposiciones del presente libro<br />
serán de aplicación a todos los tributos que recauda la Sub Secretaría de<br />
Estado de Tributación del Ministerio de Hacienda con excepción de los<br />
regidos por el Código Aduanero.<br />
CAPITULO I<br />
CONSTITUCION DE DOMICILIO A EFECTOS FISCALES<br />
Artículo 151 - Domicilio Fiscal - Los contribuyentes y los responsables<br />
tienen la obligación de constituir domicilio fiscal en el país, y de<br />
consignarlo en todas sus actuaciones ante la Administración Tributaria.<br />
Dicho domicilio se considerará subsistente en tanto no fuere comunicado su<br />
cambio. Si el domicilio fiscal, comunicado de conformidad al párrafo<br />
precedente, fuere constituido en algún lugar del país que por su ubicación<br />
pudiese perturbar u obstaculizar las tareas de determinación y recaudación,<br />
la Administración podrá exigir la constitución de otro domicilio fiscal.<br />
Este domicilio deberá comunicarse dentro del plazo de diez (10) días.<br />
El domicilio así constituido es en principio el único válido a todos los<br />
efectos tributarios.<br />
La inobservancia de las normas precedentes faculta a la Administración a<br />
designar domicilio del contribuyente sobre la base de lo dispuesto en los<br />
artículos siguientes.<br />
Sin perjuicio de lo dispuesto en este Capítulo, los interesados que<br />
comparezcan ante las oficinas administrativas de la Administración están<br />
obligados a constituir domicilio especial en la localidad donde está<br />
ubicada la oficina correspondiente, siempre que no tuvieren domicilio en<br />
dicha localidad.<br />
Artículo 152 - Domicilio de las personas físicas - Se presume que el<br />
domicilio de las personas físicas en el país es:<br />
1) El lugar de su residencia habitual la cual se presumirá cuando<br />
permanezca en ella por más de ciento veinte (120) días.<br />
2) El lugar donde desarrolle sus actividades civiles o comerciales, en caso<br />
de que no exista residencia habitual en el país o que se verifiquen<br />
dificultades para su determinación.<br />
3) El domicilio de su representante.<br />
4) El que elija el sujeto activo en caso de existir más de un domicilio en<br />
el sentido de este artículo o de plantearse dudas acerca de la tipificación<br />
de las hipótesis descritas en los numerales precedentes.<br />
Si no pudiere determinarse la existencia de domicilio en el país, se tendrá<br />
por tal el lugar donde ocurra el hecho generador.<br />
Artículo 153-Domicilio de las entidades constituidas en el país - Se<br />
presume que el domicilio de las entidades constituidas en el país es:<br />
1) El lugar donde se encuentre su dirección o administración.<br />
2) El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de<br />
no existir o no conocerse dirección o administración.<br />
3) El que elija el sujeto activo en caso de existir dudas acerca de la<br />
tipificación de las hipótesis comprendidas en los numerales precedentes.<br />
Si no pudiere determinarse la existencia de domicilio en el país, se tendrá<br />
por tal el lugar donde ocurra el hecho generador.<br />
Artículo 154 - Domicilio de las entidades constituidas en el extranjero -<br />
En cuanto a las entidades constituidas en el extranjero regirán las<br />
siguientes normas:<br />
1) Si tienen establecimiento permanente en el país, se aplicarán a éste las<br />
disposiciones de los artículos 151 y 153.<br />
2) Si no tienen establecimiento permanente en el país, tendrán como<br />
domicilio el de sus representantes, los cuales deberán cumplir con lo<br />
dispuesto por el artículo 151.<br />
Si no pudiere determinarse la existencia de domicilio en el país, se tendrá<br />
por tal el lugar donde ocurra el hecho generador.<br />
Artículo 155 - Establecimiento permanente - Se entiende que la expresión<br />
establecimiento permanente en el país comprende, entre otros casos, los<br />
siguientes:<br />
a) Las sucursales o agencias.<br />
b) Una fábrica, planta o taller industrial o de montaje o establecimiento<br />
agropecuario.<br />
c) Las minas, canteras o cualquier otro lugar de extracción de recursos<br />
naturales.<br />
d) Las obras de construcción o de montaje cuya duración exceda doce meses.<br />
Una persona que actúe en el país por cuenta de una empresa del exterior, se<br />
considerará que constituye establecimiento permanente en el país si tiene y<br />
ejerce habitualmente en éste poderes para concluir contratos en nombre de<br />
la empresa, a menos que sus actividades se limiten a la compra de bienes o<br />
mercancías para la misma.<br />
CAPITULO II<br />
EXTINCION DE LA OBLIGACION<br />
Artículo 156 - Medios de extinción de la obligación tributaria - La<br />
obligación tributaria se extingue por:<br />
1) Pago.<br />
2) Compensación.<br />
3) Prescripción.<br />
4) Remisión<br />
5) Confusión<br />
PAGO<br />
Artículo 157 - Pago - El pago es la prestación pecuniaria efectuada por los<br />
contribuyentes o por los responsables en cumplimiento de la obligación<br />
tributaria.<br />
Constituirá también pago, por parte del contribuyente, la percepción o<br />
retención en la fuente de los tributos previstos en la presente Ley.<br />
Artículo 158 - Pago por terceros - Los terceros extraños a la obligación<br />
tributaria pueden realizar el pago subrogándose sólo en cuanto al derecho<br />
de crédito al reembolso y a las garantías, preferencias y privilegios<br />
sustanciales.<br />
Artículo 159 - Lugar, plazo y forma de pago - El pago debe efectuarse en el<br />
lugar, plazo y forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación.<br />
Artículo 160 - Pagos anticipados - La obligación de efectuar pagos<br />
anticipados, periódicos o no, a cuenta del tributo definitivo, constituye<br />
una obligación tributaria sometida a condición resolutoria y debe ser<br />
dispuesta o autorizada expresamente por la ley.<br />
Para los tributos de carácter periódico o permanente que se liquiden<br />
mediante declaración jurada, la cuantía del anticipo se fijará teniendo en<br />
cuenta, entre otros índices, las estimaciones del contribuyente o el<br />
importe del tributo correspondiente al período precedente, salvo que el<br />
contribuyente pruebe que la situación se ha modificado en la forma y plazo<br />
que establezca la ley o la reglamentación en su caso.<br />
Artículo 161 - Prórrogas y Facilidades de pago - Las prórrogas y demás<br />
facilidades de pago sólo podrán ser concedidas por la Administración<br />
Tributaria de acuerdo a los términos y condiciones que establezca la<br />
reglamentación y siempre que se justifiquen las causas que impidan el<br />
cumplimiento normal de las obligaciones.<br />
No podrán concederse prorrogas ni facilidades a los agentes de retención o<br />
percepción que hubieren retenido o percibido el tributo. La Administración<br />
Tributaria tiene en todo caso la facultad de exigir garantías y solicitar<br />
las medidas cautelares que resulten necesarias.<br />
Si la solicitud se presentase con anterioridad al vencimiento del plazo<br />
para el pago, los importes por los cuales se otorguen facilidades o<br />
prórroga devengarán únicamente el interés cuya tasa fijará anualmente el<br />
Poder Ejecutivo y que será inferior al recargo por mora.<br />
El monto de las cuotas y fechas a partir de las cuales deben ser abonadas,<br />
serán fijadas por la Administración Tributaria.<br />
Cuando la solicitud fuera presentada con posterioridad al vencimiento del<br />
plazo para el pago del tributo, a partir del otorgamiento de la prórroga o<br />
facilidades se devengará el interés a que refiere este artículo, el cual en<br />
este caso se calculará sobre la deuda total por tributo y sanciones. El<br />
otorgamiento de prórroga o facilidades implicará la suspensión de las<br />
acciones ejecutivas para el cobro de deudas que se hubieren iniciado.<br />
La Administración Tributaria podrá dejar sin efecto las facilidades<br />
otorgadas si el interesado no abonare regularmente las cuotas fijadas, así<br />
como los tributos recaudados por la misma oficina recaudadora y que se<br />
devengaren posteriormente. En tal caso, se considerará anulado el régimen<br />
otorgado respecto del saldo deudor, aplicándose los recargos que<br />
correspondieren a cada tributo. Dejado sin efecto el convenio, los pagos<br />
realizados se imputarán en primer término a los intereses devengados y el<br />
saldo a cada uno de los adeudos incluidos en las facilidades otorgadas y en<br />
la misma proporción en que las integren. Ello no obstará a que la<br />
Administración Tributaria pueda otorgar otro régimen de facilidades.<br />
Artículo 162 - Imputación del pago - Cuando el crédito del sujeto activo<br />
comprenda intereses, recargos y multas, los pagos parciales se imputarán en<br />
el siguiente orden: primero a intereses o recargos, luego al tributo y por<br />
último a las multas.<br />
Cuando el contribuyente o el responsable deba al sujeto activo varias<br />
obligaciones por un mismo tributo, el pago se imputará primero a la<br />
obligación más antigua.<br />
Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago<br />
se imputará al tributo que elija el deudor y de éste a la obligación más<br />
antigua, conforme a la misma regla. De no hacerse esta elección el pago se<br />
imputará a la obligación más antigua.<br />
COMPENSACION<br />
Artículo 163 - Compensación - Son compensables de oficio o a petición de<br />
parte los créditos del sujeto pasivo relativos a tributos, intereses o<br />
recargos y multas con las deudas por los mismos conceptos liquidadas por<br />
aquél o determinadas de oficio, referentes a períodos no prescritos,<br />
comenzando por los más antiguos aunque provengan de distintos tributos, en<br />
tanto el sujeto activo sea el mismo.<br />
Para que proceda la compensación es preciso que tanto la deuda como el<br />
crédito sean firmes, líquidos y exigibles. La Administración podrá otorgar<br />
certificados de crédito fiscal a los sujetos pasivos beneficiados con este<br />
instituto para el pago del mismo u otros tributos adeudados.<br />
Dichos certificados de créditos fiscal podrán ser cedidos por el sujeto<br />
pasivo a otros contribuyentes para que éstos puedan efectuar la<br />
compensación o pagos de deudas tributarias a cargo de la Administración.<br />
A todos los efectos, se considerará que los créditos del Estado han sido<br />
cancelados por compensación en el momento en que se hizo exigible el<br />
crédito del sujeto pasivo.<br />
PRESCRIPCION<br />
Artículo 164 - Prescripción - La acción para el cobro de los tributos<br />
prescribirá a los cinco (5) años contados a partir del 1º de enero del año<br />
siguiente a aquél en que la obligación debió cumplirse. Para los impuestos<br />
de carácter anual que gravan ingresos o utilidades se entenderá que el<br />
hecho gravado se produce al cierre del ejercicio fiscal.<br />
La acción para el cobro de las sanciones pecuniarias e intereses o recargo<br />
tendrá el mismo término de prescripción que en cada caso corresponda al<br />
tributo respectivo. Estos términos se computarán para las sanciones por<br />
defraudación y por contravención a partir del 1º de enero del año siguiente<br />
a aquél en el cual se cometieron las infracciones; para los recargos e<br />
intereses, desde el 1º de enero del año siguiente a aquél en el cual se<br />
generaron.<br />
Artículo 165-Interrupción del plazo de prescripción - El curso de la<br />
prescripción se interrumpe:<br />
1) Por acta final de inspección suscripta por el deudor o en su defecto<br />
ante su negativa suscripta por dos testigos, en su caso.<br />
2) Por la determinación del tributo efectuada por la Administración<br />
Tributaria, seguida luego de la notificación, o por la declaración jurada<br />
efectuada por el contribuyente, tomándose como fecha desde la cual opera la<br />
interrupción, la de la notificación del acto de determinación o, en su<br />
caso, la de presentación de la declaración respectiva.<br />
3) Por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del<br />
deudor.<br />
4) Por el pago parcial de la deuda.<br />
5) Por el pedido de prórroga u otras facilidades de pago.<br />
6) Por la realización de actuaciones jurisdiccionales tendientes al cobro<br />
de la deuda determinada y notificada debidamente al deudor. Interrumpida<br />
la prescripción no se considerará el tiempo corrido con anterioridad y<br />
comenzará a computarse un nuevo término. Este nuevo término se<br />
interrumpirá, a su vez, por las causales señaladas en los numerales 2 y 5<br />
de este artículo.<br />
La prescripción del derecho al cobro de las sanciones y de los intereses o<br />
recargos se interrumpirá por los mismos medios indicados anteriormente, así<br />
como también en todos los casos en que se interrumpa el curso de la<br />
prescripción de los tributos respectivos.<br />
Artículo 166 - Suspensión del plazo de prescripción - La interposición por<br />
el interesado de cualquier petición o recurso administrativo o de acciones<br />
o recursos jurisdiccionales suspenderá el curso de la prescripción hasta<br />
que se configure resolución definitiva ficta, se notifique la resolución<br />
definitiva expresa, o quede ejecutoriada la sentencia en su caso.<br />
Artículo 167 - Subsistencia de obligación natural - Lo pagado para<br />
satisfacer una obligación prescrita no puede ser materia de repetición,<br />
aunque el pago se hubiera efectuado sin conocimiento de la prescripción.<br />
Artículo 168 - Remisión - La obligación tributaria, sólo puede ser<br />
remitida por ley. Los intereses o recargos pueden ser reducidos o<br />
condonados por resolución administrativa en la forma y condiciones que<br />
establezca la ley.<br />
Artículo 169 - Confusión - La confusión se opera cuando el sujeto activo<br />
de la relación tributaria queda colocado en la situación del deudor, como<br />
consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo.<br />
CAPITULO III<br />
INFRACCIONES Y SANCIONES<br />
Artículo 170 - Infracciones Tributarias - Son infracciones tributarias: la<br />
mora, la contravención, la omisión de pago y la defraudación.<br />
MORA<br />
Artículo 171 - Mora - La mora se configura por la no extinción de la deuda<br />
por tributos en el momento y lugar que corresponda, operándose por el solo<br />
vencimiento del término establecido. Será sancionada con una multa, a<br />
calcularse sobre el importe del tributo no pagado en término, que será del<br />
4% (cuatro por ciento) si el atraso no supera un mes; del 6% (seis por<br />
ciento) si el atraso no supera dos meses; del 8% (ocho por ciento) si el<br />
atraso no supera tres meses; del 10% (diez por ciento) si el atraso no<br />
supera cuatro meses; del 12% (doce por ciento) si el atraso no supera cinco<br />
meses y del 14% (catorce por ciento) si el atraso es de cinco o más meses.<br />
Todos lo plazos se computarán a partir del día siguiente al del vencimiento<br />
de la obligación tributaria incumplida.<br />
Será sancionada, además, con un recargo de interés mensual a calcularse día<br />
por día, que será fijado por el Poder Ejecutivo, el cual no podrá superar<br />
el interés corriente de plaza para el descuento bancario de los documentos<br />
comerciales vigente al momento de su fijación, incrementado hasta en un<br />
50% (cincuenta por ciento) el que se liquidará hasta la extinción de la<br />
obligación.<br />
Cuatrimestralmente el Poder Ejecutivo fijará la tasa de recargos o<br />
intereses aplicable para los siguientes cuatro meses calendario. Mientras<br />
no fije nueva tasa continuará vigente la tasa de recargos fijada en último<br />
término.<br />
DEFRAUDACION<br />
Artículo 172 - Defraudación - Incurrirán en defraudación fiscal los<br />
contribuyentes, responsables y terceros ajenos a la relación jurídica<br />
tributaria que con la intención de obtener un beneficio indebido para sí o<br />
para un tercero, realizaren cualquier acto, aserción, omisión, simulación,<br />
ocultación o maniobra en perjuicio del Fisco.<br />
Artículo 173 - Presunciones de la intención de defraudar - Se presume la<br />
intención de defraudar al fisco, salvo prueba en contrario, cuando se<br />
presentare cualquiera de las siguientes circunstancias:<br />
1) Contradicción evidente entre los libros, documentos o demás antecedentes<br />
correlativos y los datos que surjan de las declaraciones juradas.<br />
2) Carencia de libros de contabilidad cuando se está obligado a llevarlos o<br />
cuando sus registros se encontraren atrasados por más de (90) noventa días.<br />
3) Declaraciones juradas que contengan datos falsos.<br />
4) Exclusión de bienes, actividades, operaciones, ventas o beneficios que<br />
impliquen una declaración incompleta de la materia imponible y que afecte<br />
al monto del tributo.<br />
5) Suministro de informaciones inexactas sobre las actividades y los<br />
negocios concernientes a las ventas, ingresos, compras, gastos, existencias<br />
o valuación de las mercaderías, capital invertido y otros factores de<br />
carácter análogo.<br />
Artículo 174 - Presunciones de defraudación - Se presumirá que se ha<br />
cometido defraudación, salvo prueba en contrario, en los siguientes casos:<br />
1) Por la negociación indebida de precintas e instrumentos de control de<br />
pago de tributos así como la comercialización de valores fiscales a precios<br />
que difieran de su valor oficial.<br />
2) Si las personas obligadas a llevar libros impositivos carecieran de<br />
ellos o si los llevasen sin observar normas reglamentarias, los ocultasen o<br />
destruyesen.<br />
3) Por la adulteración de la fecha o lugar de otorgamiento de documentos<br />
sometidos al pago de tributos.<br />
4) Cuando el inspeccionado se resiste o se opone a las Inspecciones<br />
ordenadas por la Administración.<br />
5) El agente de retención o de percepción que omite ingresar los tributos<br />
retenidos o percibidos, con un atraso mayor de 30 días.<br />
6) Cuando quienes realicen actos en el carácter de contribuyentes o<br />
responsables de conformidad con las disposiciones tributarias vigentes, no<br />
hayan cumplido con los requisitos legales relativos a la inscripción en la<br />
Administración Tributaria en los plazos previstos.<br />
7) Emplear mercaderías o productos beneficiados con exenciones o<br />
franquicias, en fines distintos de los que corresponden según la exención o<br />
franquicia.<br />
8) Ocultar mercaderías o efectos gravados sin perjuicio que el hecho<br />
comporte las leyes aduaneras.<br />
9) Elaborar o comerciar clandestinamente con mercaderías gravadas,<br />
considerándose comprendidas en esta previsión la sustracción a los<br />
controles fiscales, la utilización indebida de sellos, timbres, precintas y<br />
demás medios de control, o su destrucción o adulteración de las<br />
características de las mercaderías, su ocultación, cambio de destino o<br />
falsa indicación de procedencia.<br />
10) Cuando los obligados a otorgar facturas y otros documentos omitan su<br />
expedición por las ventas que realicen o no conservaren copia de los mismos<br />
hasta cumplirse la prescripción.<br />
11) Por la puesta en circulación o el empleo para fines tributarios, de<br />
valores fiscales falsificados, ya utilizados, retirados de circulación,<br />
lavados o adulterados.<br />
12) Declarar, admitir o hacer valer ante la Administración formas<br />
manifiestamente inapropiadas a la realidad de los hechos gravados.<br />
Artículo 175 - Sanción y su graduación - La defraudación será penada con<br />
una multa de entre una (1) y tres (3) veces el monto del tributo defraudado<br />
o pretendido defraudar.<br />
La graduación de la sanción deberá hacerse por resolución fundada tomando<br />
en consideración las siguientes circunstancias:<br />
1) La reiteración, la que se configurará por la comisión de dos o más<br />
infracciones del mismo tipo dentro del término de cinco años.<br />
2) La continuidad, entendiéndose por tal la violación repetida de una norma<br />
determinada como consecuencia de una misma acción dolosa.<br />
3) La reincidencia, la que se configurará por la comisión de una nueva<br />
infracción del mismo tipo antes de transcurridos cinco años de la<br />
aplicación por la Administración, por resolución firme, y ejecutoriada de<br />
la sanción correspondiente a la infracción anterior.<br />
4) La condición de funcionario público del infractor cuando ésta ha sido<br />
utilizada para facilitar la infracción.<br />
5) El grado de cultura del infractor y la posibilidad de asesoramiento a su<br />
alcance.<br />
6) La importancia del perjuicio fiscal y las características de la<br />
infracción.<br />
7) La conducta que el infractor asuma en el esclarecimiento de los hechos.<br />
8) La presentación espontánea del infractor con regularización de la deuda<br />
tributaria. No se reputa espontánea la presentación motivada por una<br />
inspección efectuada u ordenada por la Administración.<br />
9) Las demás circunstancias atenuantes o agravantes que resulten de los<br />
procedimientos administrativos o jurisdiccionales, aunque no estén<br />
previstas expresamente por esta ley.<br />
CONTRAVENCION<br />
Artículo 176 - Contravención - La contravención es la violación de leyes o<br />
reglamentos, dictados por órganos competentes, que establecen deberes<br />
formales.<br />
Constituye también contravención la realización de actos tendientes a<br />
obstaculizar las tareas de determinación y fiscalización de la<br />
Administración Tributaria.<br />
Será sancionada por multa de entre G. 50.000 (cincuenta mil guaraníes) y G.<br />
1.000.000 (un millón de guaraníes).<br />
Para la determinación de la sanción serán aplicables en lo pertinente,<br />
ajustándose a los caracteres de esta infracción, las circunstancias<br />
agravantes y atenuantes previstas en el artículo 175.<br />
OMISION DE PAGO<br />
Artículo 177 - Omisión de pago - Omisión de pago es todo acto o hecho no<br />
comprendido en los ilícitos precedentes, que en definitiva signifique una<br />
disminución de los créditos por tributos o de la recaudación.<br />
Será sancionada con una multa de hasta el cincuenta por ciento (50%) del<br />
tributo omitido.<br />
Artículo 178 - Acumulación de sanciones - Los recargos o intereses y las<br />
multas por mora serán acumulables a las multas aplicadas por la<br />
configuración de otras infracciones.<br />
Artículo 179 - Ajuste de tributos y sanciones fijas - Los tributos y<br />
sanciones fijas establecidas por infracciones a los tributos que recauda la<br />
Administración, aún las que establecen máximo y mínimos, serán actualizados<br />
anualmente por el Poder Ejecutivo, en base al porcentaje de variación del<br />
índice de precios al consumo que se produzca en el período de doce meses<br />
anteriores al 1º de noviembre de cada año civil que transcurre, de acuerdo<br />
con la información que en tal sentido comunique el Banco Central del<br />
Paraguay o el organismo oficial competente.<br />
Artículo 180 - Infractores - La responsabilidad por infracciones<br />
tributarias, independientemente de su tipificación y sanción en la<br />
legislación penal, es personal del autor, salvo las excepciones<br />
establecidas en esta ley.<br />
Están sujetos a responsabilidad por hecho propio o de personas de su<br />
dependencia, en cuanto les concerniere los obligados al pago o retención e<br />
ingreso del tributo, los obligados a efectuar declaraciones juradas y los<br />
terceros que infrinjan la ley, reglamentos o disposiciones administrativas<br />
o cooperen a transgredirlas o dificulten su observancia.<br />
Artículo 181 - Infracciones por entidades - Las personas jurídicas y las<br />
demás entidades podrán ser sancionadas por infracciones sin necesidad de<br />
establecer la responsabilidad de una persona física.<br />
Sin perjuicio de la responsabilidad pecuniaria de la persona o entidad, sus<br />
representantes, directores, gerentes, administradores o mandatarios, serán<br />
sancionados por su actuación personal en la infracción.<br />
CAPITULO IV<br />
RESPONSABILIDADES<br />
Artículo 182 - Responsabilidad Subsidiaria de los representantes - Los<br />
representantes legales y voluntarios que no procedan con la debida<br />
diligencia en sus funciones respecto de normas tributarias, serán<br />
subsidiariamente responsables de las obligaciones por concepto de tributo<br />
que correspondan a sus representados. Esta responsabilidad se limita al<br />
valor de los bienes que administren o dispongan, salvo que hubiera actuado<br />
con dolo, en cuyo caso la responsabilidad será ilimitada.<br />
Artículo 183 - Solidaridad de adquirentes de casas de comercio - Los<br />
adquirentes de casas de comercio y demás sucesores en el activo y pasivo de<br />
empresas en general deberán requerir el certificado de no adeudar tributos<br />
para efectuar la adquisición. En caso de no hacerlo o cuando el certificado<br />
tuviere alguna observación serán solidariamente responsables de las<br />
obligaciones por concepto de tributo, intereses o recargos y multas de sus<br />
antecesores; esta responsabilidad se limita al valor de los bienes que se<br />
reciban, salvo que los sucesores hubieren actuado con dolo. La<br />
responsabilidad cesará al año a partir de la fecha en que la oficina<br />
recaudadora tuvo conocimiento de la transferencia, presumiéndose ésta a<br />
partir de la solicitud del certificado de libre de deudas.<br />
Artículo 184 - Responsabilidad de representados y representantes en materia<br />
de infracciones -Cuando un mandatario, representante, administrador o<br />
encargado incurriese en infracción, respecto de normas tributarias los<br />
representados serán solidariamente responsables por las sanciones<br />
pecuniarias.<br />
Las personas o entidades y los empleadores en general serán solidariamente<br />
responsables por las sanciones pecuniarias aplicadas a sus dependientes,<br />
por su actuación como tales.<br />
Los representantes serán solidariamente responsables por las sanciones<br />
pecuniarias aplicadas a sus representados por infracciones en las cuales<br />
hubieren tenido activa participación.<br />
Artículo 185 - Exclusión de responsabilidad en materia de infracciones -<br />
Excluyen responsabilidad:<br />
1) La incapacidad absoluta, cuando se carece de representante legal o<br />
judicial. Cuando el incapaz tuviere representante ambos responderán<br />
solidariamente, pero el primero solamente hasta la cuantía del beneficio o<br />
provecho obtenido.<br />
2) La fuerza mayor o el estado de necesidad.<br />
3) El error excusable, de hecho o derecho, en base al cual se halla<br />
considerado lícita la acción u omisión.<br />
CAPITULO V<br />
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA<br />
INSTRUCCIONES O NORMAS GENERALES<br />
Artículo 186 - Facultades de la Administración - A la Administración<br />
corresponde interpretar administrativamente las disposiciones relativas a<br />
tributos bajo su administración, fijar normas generales, para trámites<br />
administrativos, impartir instrucciones, dictar los actos necesarios para<br />
la aplicación, administración, percepción y fiscalización de los tributos.<br />
Las normas dictadas en aplicación del párrafo anterior se subordinarán a<br />
las leyes y los reglamentos y serán de observancia obligatoria para todos<br />
los funcionarios y para aquellos particulares que las hayan consentido<br />
expresa o tácitamente o que hayan agotado con resultado adverso las vías<br />
impugnativas pertinentes, acorde a lo dispuesto en los párrafos segundo y<br />
tercero del artículo °87.<br />
Artículo 187 - Competencia e impugnación - Las normas a que se refiere el<br />
artículo precedente podrán ser modificadas o derogadas por quien las<br />
hubiere emitido o por el superior jerárquico.<br />
Serán susceptibles de ser impugnadas cuando no sean conformes a derecho y<br />
lesionen algún derecho o interés legítimo personal y directo, por el<br />
titular de éstos.<br />
También se podrán impugnar los actos dictados en aplicación de los<br />
mencionados en el párrafo anterior, aún cuando se hubiere omitido recurrir<br />
o contender contra ellos.<br />
Artículo 188 - Vigencia y publicidad - Las reglamentaciones y demás<br />
disposiciones administrativas de carácter general se aplicarán desde el día<br />
siguiente al de su publicación en dos diarios de circulación nacional o<br />
desde la fecha posterior a su publicación que ellas mismas indiquen; cuando<br />
deban ser cumplidas exclusivamente por los funcionarios, se aplicarán desde<br />
la fecha antes mencionada o de su notificación a éstos.<br />
Cuando la administración tributaria cambie de interpretación o criterio, no<br />
procederá la aplicación con efecto retroactivo de la nueva interpretación o<br />
criterio.<br />
FACULTADES DE FISCALIZACION Y CONTROL<br />
Artículo 189 - Facultades de la Administración - La Administración<br />
Tributaria dispondrá de las más amplias facultades de administración y<br />
control y especialmente podrá:<br />
1) Dictar normas relativas a la forma y condiciones a las que se ajustarán<br />
los administrados en materia de documentación y registro de operaciones,<br />
pudiendo incluso habilitar o visar libros y comprobantes de venta o compra,<br />
en su caso, para las operaciones vinculadas con la tributación y<br />
formularios para las declaraciones juradas y pagos.<br />
2) Exigir de los contribuyentes que lleven libros, archivos, registros o<br />
emitan documentos especiales o adicionales de sus operaciones pudiendo<br />
autorizar a determinados administrados para llevar una contabilidad<br />
simplificada y también eximirlos de la emisión de ciertos comprobantes.<br />
3) Exigir a los contribuyentes y responsables la exhibición de sus libros,<br />
y documentos vinculados a la actividad gravada, así como requerir su<br />
comparecencia para proporcionar informaciones.<br />
4) Incautar o retener previa autorización judicial por el término de hasta<br />
treinta (30) días prorrogables por una sola vez, por el mismo modo los<br />
libros, archivos, documentos, registros manuales o computarizados, así como<br />
tomar medidas de seguridad para su conservación cuando la gravedad del caso<br />
lo requiera. La autoridad judicial competente será el Juzgado de Primera<br />
Instancia en lo Civil y Comercial de turno, que deberá expedirse dentro del<br />
término perentorio de veinticuatro (24) horas. Resolución de la que podrá<br />
recurrirse con efecto suspensivo.<br />
5) Requerir informaciones a terceros relacionados con hechos que en el<br />
ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o hayan debido<br />
conocer, así como exhibir documentación relativa a tales situaciones y que<br />
se vincule con la tributación.<br />
No podrá exigirse informe de:<br />
a- Las personas que por disposición legal expresa puedan invocar el secreto<br />
profesional, incluyendo la actividad bancaria.<br />
b- Los ministros del culto, en cuanto a los asuntos relativos al ejercicio<br />
de su ministerio.<br />
c- Aquéllos cuya declaración comportara violar el secreto de la<br />
correspondencia epistolar o de las comunicaciones en general.<br />
6) Constituir al inspeccionado en depositario de mercaderías y de los<br />
libros contables e impositivos, documentos o valores de que se trate, en<br />
paquetes sellados, lacrados o precintados y firmados por el funcionario, en<br />
cuyo caso aquél asumirá las responsabilidades legales del depositario.<br />
El valor de las mercaderías depositadas podrá ser sustituido por fianza u<br />
otra garantía a satisfacción del órgano administrativo.<br />
Si se tratare de mercaderías, valores fiscales falsificados o reutilizados,<br />
o del expendio y venta indebido de valores fiscales o en los casos en que<br />
el inspeccionado rehusare de hacerse cargo del depósito, los valores,<br />
documentos o mercaderías deberán custodiarse en la Administración<br />
otorgándose los recibos correspondientes.<br />
7) Practicar inspecciones en locales ocupados por los contribuyentes,<br />
responsables o terceros. Si estos no dieren su consentimiento para el<br />
efecto, en todos los casos deberá requerirse orden judicial de allanamiento<br />
de acuerdo con el derecho común. La autoridad judicial competente será el<br />
Juzgado de Primera Instancia en lo Civil y Comercial de turno, el cual<br />
deberá expedir el mandamiento, si procediere, dentro del término perentorio<br />
de veinticuatro (24) horas de haberse formulado el pedido.<br />
8) Controlar la confección de inventario, confrontar el inventario con las<br />
existencias reales y confeccionar inventarios.<br />
9) Citar a los contribuyentes y responsables, así como a los terceros de<br />
quienes se presuma que han intervenido en la comisión de la infracciones<br />
que se investigan, para que contesten o informen acerca de las preguntas o<br />
requerimientos que se les formulen, levantándose el acta correspondiente<br />
firmada o no por el citado.<br />
Para el cumplimiento de todas sus atribuciones, la Administración podrá<br />
requerir la intervención del Juez competente y éste, el auxilio de la<br />
fuerza pública, la que deberá prestar ayuda en forma inmediata, estando<br />
obligada a proporcionar el personal necesario para cumplir las tareas<br />
requeridas.<br />
CAPITULO VI<br />
DEBERES DE LA ADMINISTRACION<br />
Artículo 190 - Secreto de las actuaciones - Las declaraciones, documentos,<br />
informaciones, o denuncias que la Administración reciba y obtenga tendrán<br />
carácter reservado y sólo podrán ser utilizados, para los fines propios de<br />
la Administración.<br />
Los funcionarios de ésta no podrán, bajo pena de destitución y sin<br />
perjuicio de su responsabilidad personal, civil y o penal, divulgar a<br />
terceros en forma alguna datos contenidos en aquéllas. El mismo deber de<br />
reserva pesará sobre quienes no perteneciendo a la Administración<br />
Tributaria, realicen para ésta trabajos o procesamientos automáticos de<br />
datos u otras labores que importan el manejo de material reservado de la<br />
administración tributaria.<br />
Las informaciones comprendidas en este artículo, sólo podrán ser<br />
proporcionadas a los órganos jurisdiccionales que conocen los<br />
procedimientos sobre tributos y su cobro, infracciones fiscales, débitos<br />
comunes, pensiones alimenticias y causas de familia o matrimoniales, cuando<br />
entendieran que resulta imprescindible para el cumplimiento de sus fines y<br />
lo soliciten por resolución fundada. Sobre la información así<br />
proporcionada regirá el mismo secreto y sanciones establecidas en el<br />
párrafo segundo.<br />
Artículo 191 - Acceso a las actuaciones - Los interesados o sus<br />
representantes, mandatarios y sus abogados tendrán acceso desde el inicio<br />
de las actuaciones de la Administración Tributaria que a ellos conciernen,<br />
y podrán consultar o examinar los expedientes respectivos y solicitar a su<br />
costa copias o fotocopias autenticadas, debiendo acreditar al efecto su<br />
calidad e identidad.<br />
CAPITULO VII<br />
DEBERES DE LOS ADMINISTRADOS<br />
Artículo 192 - Obligaciones de contribuyentes y responsables - Los<br />
contribuyentes y responsables, aún los expresamente exentos están obligados<br />
a facilitar las tareas de determinación, fiscalización y control que<br />
realice la administración y en especial deberán:<br />
1) Cuando lo requieran las leyes, los reglamentos o las disposiciones de<br />
carácter general dictadas por la Administración Tributaria:<br />
a) Llevar los libros, archivos y registros y emitir los documentos y<br />
comprobantes, referentes a las actividades y operaciones en la forma y<br />
condiciones que establezcan dichas disposiciones.<br />
b) Inscribirse en los registros pertinentes, a los que aportarán los datos<br />
necesarios y comunicarán oportunamente sus modificaciones.<br />
c) Presentar las declaraciones que correspondan.<br />
2) Conservar en forma ordenada y mientras el tributo no esté prescripto,<br />
los libros de comercio, y registros especiales, y los documentos de las<br />
operaciones y situaciones que constituyan hechos gravados.<br />
3) Facilitar a los funcionarios autorizados por la Administración las<br />
inspecciones o verificaciones en los establecimientos, oficinas, depósitos,<br />
buques, aeronaves, y otros medios de transporte.<br />
4) Presentar o exhibir a los funcionarios autorizados por la Administración<br />
las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de adquisición de<br />
mercaderías relacionados con hechos generadores de obligaciones<br />
tributarias, y formular las ampliaciones o aclaraciones que les fueren<br />
solicitadas.<br />
5) Concurrir a las oficinas de la Administración cuando su presencia sea<br />
requerida.<br />
6) Ajustar los sistemas de contabilidad y de confección y avaluación de<br />
inventarios a las normas impartidas por la Administración Tributaria y, en<br />
subsidio a sistemas contables adecuados que se conformen a la legislación<br />
tributaria.<br />
7) Comunicar el cese del negocio o actividad dentro de los treinta (30)<br />
días posteriores a la fecha de dicho cese, presentando una declaración<br />
jurada tributaria, el balance final y el comprobante de pago de los<br />
tributos adeudados, si procediere, en el término posterior que establezca<br />
la Administración.<br />
Artículo 193-Personas Obligadas - Los deberes formales deben ser cumplidos:<br />
1) Por la mismas personas físicas.<br />
2) En el caso de personas jurídicas, por sus representantes legales o<br />
convencionales.<br />
3) En el caso de entidades sin personería jurídica, por la persona que<br />
administre los bienes.<br />
4) En el caso de sociedades conyugales, núcleos familiares, sucesiones y<br />
fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas,<br />
fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su<br />
defecto por cualquiera de los interesados.<br />
CERTIFICADO DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO<br />
Artículo 194 - Régimen de certificados - Establécese un régimen de<br />
certificado de no adeudar tributos y accesorios para los contribuyentes y<br />
responsables que administra la Sub-Secretaría de Estado de Tributación.<br />
Será obligatoria su obtención previo a la realización de los siguientes<br />
actos:<br />
a) obtener patentes municipales en general.<br />
b) suscribir escritura pública de constitución o cancelación de hipotecas<br />
en el carácter de acreedor.<br />
c) presentaciones a licitaciones públicas o concursos de precios.<br />
d) obtención y renovación de créditos de entidades de intermediación<br />
financiera.<br />
e) enajenación de inmuebles, autovehículos y demás bienes del activo fijo<br />
que establezca la reglamentación<br />
El certificado, al solo efecto de lo dispuesto en el párrafo siguiente,<br />
acreditará que sus titulares han satisfecho el pago de los tributos<br />
exigibles al momento de su solicitud.<br />
El incumplimiento de dicha exigencia impedirá la inscripción de los actos<br />
registrables y generará responsabilidad solidaria de las partes otorgantes,<br />
así como también la responsabilidad subsidiaria de los escribanos públicos<br />
actuantes, respecto de las obligaciones incumplidas.<br />
La Administración deberá expedir dicho certificado en un plazo no mayor de<br />
cinco (5) días hábiles a contar del siguiente al de su solicitud. En caso<br />
de no expedirse en término, el interesado podrá sustituir dicho comprobante<br />
con la copia sellada de la solicitud del certificado y constancia notarial<br />
de la no expedición del mismo en término.<br />
La Administración reglamentará el funcionamiento del presente régimen.<br />
En caso de controversia en sede administrativa o jurisdiccional el<br />
certificado deberá emitirse con constancia de la misma, lo cual no impedirá<br />
la realización de los actos referidos.<br />
CAPITULO VIII<br />
DEBERES DE LOS FUNCIONARIOS<br />
Artículo 195 - Información y control de entes públicos - Los funcionarios<br />
de los organismos y entidades públicas están obligados a proporcionar a la<br />
Administración Tributaria toda la información que le sea solicitada para la<br />
fiscalización y control de los tributos. Los titulares de Registros<br />
Públicos deberán comunicar a la Administración Tributaria información sobre<br />
los actos o contratos que ante ellos se celebren o cuyo registro se les<br />
solicite, que tengan incidencia en materia tributaria.<br />
En los actos de licitación pública o concursos de precios, el oferente<br />
exhibirá en ocasión de la apertura de los sobres ofertas respectivos el<br />
certificado a la que se refiere el artículo anterior bajo constancia en<br />
acta. La inobservancia de este requisito descalifica automáticamente al<br />
oferente omiso.<br />
CAPITULO IX<br />
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO GENERAL DE LA<br />
ADMINISTRACION TRIBUTARIA<br />
Artículo 196 - Actos de la Administración - Los actos de la Administración<br />
Tributaria se reputan legítimos, salvo prueba en contrario, siempre que<br />
cumplan con los requisitos de regularidad y validez relativos a<br />
competencia, legalidad, forma legal y procedimiento correspondiente. La<br />
Administración Tributaria podrá convalidar los actos anulables y subsanar<br />
los vicios de que adolezcan, a menos que se hubiere interpuesto recursos<br />
jurisdiccionales en contra de ellos.<br />
Artículo 197 - Comparecencia - Los interesados podrán actuar personalmente<br />
o por medio de representantes o mandatarios, constituidos por documento<br />
público o privado. Se aceptará la comparecencia sin que se acompañe o<br />
pruebe el título de la representación, pero deberá exigirse que se acredite<br />
la representación o que se ratifique por el representado lo actuado dentro<br />
del plazo de quince (15) días hábiles, prorrogable por igual término, bajo<br />
apercibimiento de tenérsele por no presentado.<br />
Deberá actuarse personalmente cuando se trate de prestar declaración ante<br />
los órganos administrativos o jurisdiccionales.<br />
Artículo 198 - Constitución de domicilio - En su primera gestión los<br />
interesados deberán constituir domicilio acorde al artículo 151.<br />
La fecha de presentación se anotará en el escrito y se otorgará en el acto<br />
constancia oficial al interesado si éste lo solicita.<br />
Podrá designarse un domicilio especial, con validez sólo para la respectiva<br />
tramitación administrativa.<br />
Artículo 199 - Actuaciones de la Administración Tributaria - Las<br />
actuaciones y procedimientos de la Administración deberán practicarse en<br />
días y horas hábiles, según las disposiciones comunes, a menos que por la<br />
naturaleza de los actos o actividades deban realizarse en días y horas<br />
inhábiles.<br />
Artículo 200 - Notificaciones personales - Las resoluciones que determinen<br />
tributos, impongan sanciones, decidan recursos, decreten la apertura a<br />
prueba, y, en general, todas aquellas que causen gravamen irreparable,<br />
serán notificadas personalmente al interesado en la oficina o en el<br />
domicilio constituido en el expediente, y a falta de éste, en el domicilio<br />
fiscal.<br />
Las notificaciones personales se practicarán directamente al interesado con<br />
la firma del mismo en el expediente, personalmente o por cédula courrier, o<br />
telegrama colacionado. Se tendrá por hecha la notificación en la fecha en<br />
que se haga constar la comparecencia o incomparecencia en el expediente, si<br />
se hubieren fijado días de notificaciones.<br />
Igualmente, en la fecha en que se reciba el aviso de retorno, colacionado,<br />
debiendo agregarse al expediente las respectivas constancias. Si la<br />
notificación se efectuare en día inhábil o en días en que la Administración<br />
Tributaria no desarrolle actividad, se entenderá realizada en el primer día<br />
hábil siguiente.<br />
En caso de ignorarse el domicilio, se citará a la parte interesada por<br />
edictos publicados en cinco días consecutivos en un diario de gran<br />
difusión, bajo apercibimiento de que si no compareciere sin justa causa se<br />
proseguirá al procedimiento sin su comparecencia.<br />
Existirá notificación tácita cuando la persona a quien ha debido<br />
notificarse una actuación, efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o<br />
suponga su conocimiento.<br />
Artículo 201 - Notificaciones por nota - Las resoluciones no comprendidas<br />
en el inciso primero del artículo anterior se notificarán en la oficina.<br />
Si la notificación se retardara cinco días hábiles por falta de<br />
comparecencia del interesado, se tendrá por hecha a todos los efectos,<br />
poniéndose la respectiva constancia en el expediente. El mismo<br />
procedimiento se aplicará en la notificación de todas las resoluciones<br />
cuando el interesado no hubiere cumplido con lo dispuesto en el artículo<br />
2°9, excepto con relación a las resoluciones que determinen tributos o<br />
impongan sanciones, las que se notificarán personalmente, de acuerdo a lo<br />
previsto en el artículo anterior.<br />
Artículo 202 - Medios y término de prueba - Cuando existieren hechos<br />
sustanciales, pertinentes y controvertidos, la Administración Tributaria<br />
concederá al interesado un término de prueba, no fatal ni perentorio,<br />
señalando su plazo de duración, la materia de prueba y el procedimiento<br />
para producirla. En los asuntos de puro derecho se prescindirá del término<br />
de prueba, sea de oficio o a petición de parte.<br />
Las pruebas documentales podrán sin embargo, acompañarse conjuntamente con<br />
la presentación o petición inicial.<br />
Serán admisibles todos los medios de pruebas aceptados en derecho,<br />
compatibles con la naturaleza de estos procedimientos administrativos, con<br />
excepción de la absolución de posiciones de funcionarios y empleados de la<br />
Administración Tributaria.<br />
Artículo 203 - Impulsión y prueba de oficio - La Administración Tributaria<br />
impulsará de oficio el procedimiento y podrá ordenar medidas o pruebas para<br />
mejor proveer.<br />
Artículo 204 - Alegatos - Vencido el término de prueba o producida la<br />
ordenada por parte de la Administración Tributaria, el interesado podrá<br />
presentar, dentro del plazo de diez (°0) días perentorios un memorial sobre<br />
las conclusiones del caso.<br />
Artículo 205 - Resoluciones - La Administración Tributaria deberá<br />
pronunciarse dentro del plazo de diez (10) días, contados desde que el<br />
asunto queda en estado de resolver lo cual ocurrirá vencido el plazo para<br />
presentar el memorial a que refiere el artículo anterior o cuando hayan<br />
concluido las actuaciones administrativas en que no haya lugar al<br />
diligenciamiento de prueba.<br />
Los pronunciamientos, en cuanto corresponda, deberán ser fundados en los<br />
hechos y en el derecho, valorar la prueba producida y decidir las<br />
cuestiones planteadas en el procedimiento o actuación.<br />
Además deberán cumplir con los requisitos formales de fecha y lugar de<br />
emisión, individualización del interesado y del funcionario que la dicta.<br />
Vencido el plazo señalado en el párrafo 1º de este artículo, sin que<br />
hubiere pronunciamiento, se presume que hay denegatoria tácita, pudiendo<br />
los interesados interponer los recursos o acciones que procedieren.<br />
El vencimiento del plazo a que refiere este artículo, no exime al órgano<br />
competente para dictar el acto.<br />
DECLARACIONES JURADAS DE LOS PARTICULARES Y<br />
DETERMINACION TRIBUTARIA POR LA ADMINISTRACION<br />
Artículo 206 - Deber de iniciativa - Ocurridos los hechos previstos en la<br />
ley como generadores de una obligación tributaria, los contribuyentes y<br />
responsables deberán cumplir dicha obligación por sí cuando no corresponda<br />
la intervención del organismo recaudador. Si ésta correspondiere, deberán<br />
denunciar los hechos y proporcionar la información necesaria para la<br />
determinación del tributo.<br />
Artículo 207 - Declaraciones de los contribuyentes y responsables - Las<br />
declaraciones de los contribuyentes y responsables tendrán el carácter de<br />
juradas y deberán:<br />
A) Contener todos los elementos y datos necesarios para la liquidación,<br />
determinación y fiscalización del tributo, requeridos por ley, reglamento o<br />
resolución del órgano de la Administración recaudador.<br />
B) Coincidir fielmente con la documentación correspondiente.<br />
C) Acompañarse con los recaudos que la ley o el reglamento indiquen o<br />
autoricen a exigir.<br />
D) Presentarse en el lugar y fecha que establezca la ley o el reglamento.<br />
Los interesados que suscriban las declaraciones serán responsables de su<br />
veracidad y exactitud.<br />
Artículo 208 - Rectificación, aclaración y ampliación de las declaraciones<br />
juradas - Las declaraciones juradas y sus anexos podrán ser modificadas en<br />
caso de error, sin perjuicio de las responsabilidades por la infracción en<br />
que se hubiere incurrido.<br />
La Administración Tributaria podrá exigir la rectificación, aclaración o<br />
ampliación que entienda pertinente.<br />
DETERMINACION<br />
Artículo 209 - Determinación tributaria - La determinación es el acto<br />
administrativo que declara la existencia y cuantía de la obligación<br />
tributaria.<br />
Artículo 210 - Procedencia de la determinación. La determinación procederá<br />
en los siguientes casos:<br />
a) Cuando la ley así lo establezca.<br />
b) Cuando las declaraciones no sean presentadas.<br />
c) Cuando no se proporcionen en tiempo y forma las reliquidaciones,<br />
aclaraciones o ampliaciones requeridas.<br />
d) Cuando las declaraciones, reliquidaciones, aclaraciones o ampliaciones<br />
presentadas ofrecieren dudas relativas a su veracidad o exactitud.<br />
e) Cuando las declaraciones, reliquidaciones, aclaraciones o ampliaciones<br />
presentadas ofrecieren dudas relativas a su veracidad o exactitud.<br />
Artículo 211 - Determinación sobre base cierta y determinación sobre base<br />
presunta y mixta - La determinación tributaria debe realizarse aplicando<br />
los siguientes sistemas:<br />
1) Sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos existentes que<br />
permiten conocer en forma directa el hecho generador de la obligación<br />
tributaria y la cuantía de la misma.<br />
2) Sobre base presunta, en mérito a los hechos y circunstancias que, por<br />
relación o conexión con el hecho generador de la obligación tributaria<br />
permitan inducir o presumir la existencia y cuantía de la obligación.<br />
Entre otros hechos y circunstancias podrá tenerse en cuenta ciertos<br />
indicios o presunciones que permiten estimar la existencia y medida de la<br />
obligación tributaria, como también los promedios, índices, coeficientes<br />
generales y relaciones relativas a ventas, ingresos, utilidades u otros<br />
factores que a tal fin establezca la Administración Tributaria en relación<br />
a explotaciones o actividades del mismo género.<br />
3) Sobre base mixta, en parte sobre base cierta y en parte sobre base<br />
presunta. A este efecto se podrá utilizar en parte la información contable<br />
del contribuyente y rechazarla en otra, según el mérito o grado de<br />
confiabilidad que ella merezca.<br />
La determinación sobre base presunta sólo procede si el sujeto pasivo no<br />
proporciona los elementos de juicio necesarios y confiables para practicar<br />
la determinación sobre base cierta y la Administración Tributaria no<br />
pudiere o tuviere dificultades para acceder a los mismos. Lo expresado en<br />
último término en ningún caso implica que la Administración Tributaria deba<br />
suplir al contribuyente o responsable en el cumplimiento de sus<br />
obligaciones sustanciales y formales. La determinación sobre base presunta<br />
no podrá ser impugnada en base a hechos que se hayan ocultado a la<br />
Administración Tributaria, o no se hubieren exhibido al ser requerido con<br />
término prudencial.<br />
En todo caso subsiste la responsabilidad del obligado por las diferencias<br />
en más que puedan corresponder respecto de la deuda realmente generada.<br />
Artículo 212-Procedimiento de determinación tributaria - La determinación<br />
de oficio de la obligación tributaria, sobre base cierta, sobre base<br />
presunta o mixta, en los casos previstos en los literales B a F del<br />
artículo 231 estará sometida al siguiente procedimiento administrativo.<br />
1) Comprobada la existencia de adeudos tributarios o reunidos los<br />
antecedentes que permitan presumir su existencia, se redactará un informe<br />
pormenorizado y debidamente fundado por funcionario competente, en el cual<br />
se consignará la individualización del presunto deudor, los tributos<br />
adeudados y las normas infringidas.<br />
2) Si el o los presuntos deudores participaran de las actuaciones se<br />
levantará acta y estos deberán firmarla, pudiendo dejar las constancias que<br />
estimen convenientes; si se negaren o no pudieren firmarla, así lo hará<br />
constar el funcionario actuante. Salvo por lo que el o los imputados<br />
declaren, su firma del acta no implicará otra evidencia que la de haber<br />
estado presente o participado de las actuaciones de los funcionarios<br />
competentes que el acta recoge. En todo caso el acta hará plena fe de la<br />
actuación, mientras no se pruebe su falsedad o inexactitud.<br />
3) La Administración Tributaria dará traslado de las actuaciones al<br />
administrado por el término de diez (10) días, permitiéndole el acceso a<br />
todas las actuaciones administrativas referentes al caso. Podrá<br />
requerírsele también que dentro del mismo plazo, presente la declaración<br />
omitida o rectifique, aclare o amplíe la ya presentada. Si la nueva<br />
declaración presentada fuere satisfactoria, procederá de inmediato la<br />
Administración Tributaria al cobro del impuesto declarado y se pondrá<br />
término a este procedimiento.<br />
4) En el término de traslado, prorrogable por un término igual, el<br />
contribuyente o responsable deberá formular sus descargos, dar respuestas o<br />
cumplir con los expresados requerimientos y presentar u ofrecer las<br />
pruebas.<br />
5) Recibida la contestación, si procediere se abrirá un término de prueba<br />
de hasta (15) quince días, prorrogable por igual término, pudiendo además<br />
la Administración Tributaria ordenar de oficio o a petición de parte el<br />
cumplimiento de medidas para mejor proveer dentro del plazo que ella<br />
señale.<br />
6) Si el contribuyente o responsable manifiestan su conformidad con las<br />
impugnaciones o cargos, se dictará sin más trámite el acto de<br />
determinación. Lo mismo en caso de no verificarse el cobro a que refiere<br />
el numeral 3).<br />
7) Vencidos los plazos para las pruebas y medidas para mejor proveer, el<br />
interesado podrá presentar un memorial de conclusiones dentro del plazo<br />
perentorio de diez (10) días.<br />
8) Vencido el plazo del numeral anterior, la Administración Tributaria<br />
deberá dentro del plazo de diez (10) días dictar el acto de determinación.<br />
El procedimiento descrito puede tramitarse conjuntamente con el previsto<br />
por el artículo 246 para la aplicación de sanciones y culminar en una única<br />
resolución.<br />
Artículo 213 - Presunciones especiales - A efectos de la determinación de<br />
deudas por concepto de tributo o tributos regirán las siguientes<br />
presunciones, que admitirán prueba en contrario, para los casos y con los<br />
efectos especificados en cada numeral:<br />
1) Cuando se constaten omisiones en los registros de ventas e ingresos en<br />
dos meses consecutivos o en cuatro meses cualesquiera de un año calendario<br />
o ejercicio comercial ya transcurrido, se incrementará el total de ventas o<br />
ingresos declarados en el año o ejercicio, en la proporción que las<br />
omisiones constatadas en esos meses guarden con las ventas o ingresos<br />
declarados en ellos. Lo mismo se aplicará si en un mes se constata<br />
omisiones que superen el 10% (diez por ciento) de las ventas o ingresos<br />
registrados en ese mismo mes. En ambos casos el incremento se considerará<br />
utilidad del año o ejercicio.<br />
2) Cuando se constaten omisiones en el registro de compras o de gastos en<br />
dos meses consecutivos o en cuatro meses cualesquiera del año calendario o<br />
ejercicio comercial ya transcurrido, se incrementará el total de ventas o<br />
ingresos declarados en el año o ejercicio en la misma proporción que las<br />
omisiones constatadas en esos períodos guarden con las compras o gastos<br />
registrados en esos mismos meses. El referido incremento se considerará<br />
utilidad del año o ejercicio.<br />
3) Si se comprueba la existencia de bienes de activo fijo no registrados,<br />
omisiones o falseamiento en la registración de las inversiones, se<br />
presumirá que se ha realizado como consecuencia de la omisión o<br />
falseamiento de ventas o ingresos; presumiéndose que se han producido en el<br />
año o ejercicio anterior a aquél en que se descubre la omisión, debiendo<br />
incrementar las utilidades y las ventas de dicho año o ejercicio, en el<br />
monto de las omisiones de las inversiones o mayor patrimonio detectado.<br />
Si se comprueba la desaparición de bienes de activo fijo se estará a lo que<br />
dispone el numeral 1) para los casos de constatación de omisión de<br />
registros de ventas.<br />
4) Si se comprobare una existencia menor de mercaderías que las que figuran<br />
registradas en el inventario, se estará a lo que se dispone en el numeral<br />
1) para los casos de constatación de omisión del registro de ventas. Si se<br />
comprobare una existencia mayor de mercaderías que las que figuran en el<br />
inventario, se estará a lo que se establece en el numeral 3), párrafo<br />
primero.<br />
Artículo 214 - No acumulación de presunciones - En caso de que la<br />
aplicación de las presunciones legales especiales de lugar a la posibilidad<br />
de que los resultados de unas estén comprendidos también en otras, no se<br />
acumulará la aplicación de todas ellas, sino que sólo se aplicará la que<br />
determine el monto mayor de base imponible.<br />
Artículo 215 - Requisitos formales del acto de determinación - El acto de<br />
determinación de oficio de la obligación tributaria deberá contener las<br />
siguientes constancias:<br />
1) Lugar y fecha.<br />
2) Individualización del órgano que emite el acto y del contribuyente o<br />
responsable.<br />
3) Indicación de los tributos adeudados y períodos fiscales<br />
correspondientes.<br />
4) Apreciación y valoración de los descargos, defensas y pruebas.<br />
5) Fundamentos de hecho y derecho de la determinación.<br />
6) Presunciones legales especiales, si la determinación se hubiere hecho<br />
sobre esa base.<br />
7) Montos determinados y discriminados por concepto de tributos, intereses,<br />
multas, recargos, así como los períodos que comprenden los cálculos.<br />
8) Orden de que se notifique el acto de determinación.<br />
9) Firma del funcionario competente.<br />
Artículo 216 - Revocabilidad del acto de determinación dentro del término<br />
de prescripción - La Administración Tributaria podrá redeterminar de<br />
oficio sobre base cierta la obligación tributaria que hubiere determinado<br />
presuntivamente o de acuerdo a presunciones legales especiales. Asimismo,<br />
podrá practicar todas las modificaciones, rectificaciones y<br />
complementaciones necesarias a la determinación, en razón de hechos,<br />
informaciones o pruebas desconocidas anteriormente o por estar basada la<br />
determinación en omisiones, falsedades o en errores de hecho o de derecho.<br />
Las modificaciones a los actos de determinación podrán ser en beneficio o<br />
en contra de los sujetos pasivos.<br />
PROCEDIMIENTO DE REPETICION DE PAGO INDEBIDO O<br />
EN EXCESO<br />
Artículo 217 - Repetición de pago - El Pago indebido o en exceso de<br />
tributos, intereses, recargos y multas, dará lugar a repetición.<br />
La devolución de tributos autorizada por leyes o reglamentos, a título de<br />
incentivo, franquicia, tributaria o exoneración, estará regida por la ley o<br />
el reglamento que la conceda y solo supletoriamente se someterá al presente<br />
procedimiento.<br />
Los pagos a cuenta o anticipos excesivos serán devueltos de oficio o de<br />
acuerdo a las normas pertinentes.<br />
Artículo 218 - Procedencia de la repetición de pago - La repetición<br />
procederá tanto cuando el pago se haya efectuado mediante declaración<br />
jurada o en cumplimiento a una determinación firme del tributo.<br />
Artículo 219 - Legitimación activa - La acción de repetición corresponderá<br />
a los contribuyentes, responsables o terceros que hubieren realizado el<br />
pago considerado indebido o excesivo.<br />
Artículo 220 - Legitimación activa en caso de traslación, retención o<br />
percepción del tributo - Las cantidades trasladadas, retenidas o percibidas<br />
indebidamente o en exceso a título de impuesto deberán ser ingresadas al<br />
Fisco, pudiéndose promover la repetición. Podrá el actor percibir la<br />
repetición, si previamente prueba que efectúa la gestión autorizado por<br />
quienes soportaron económicamente el gravamen indebido, o bien que<br />
restituyó a estos las cantidades respectivas. De lo contrario la repetición<br />
deberá hacerse a quien acredite que soportó efectivamente la carga<br />
económica del tributo.<br />
Artículo 221 - Caducidad de los créditos contra el sujeto activo - Los<br />
créditos y las reclamaciones contra el sujeto activo caducarán a los cuatro<br />
(4) años contados desde la fecha en que pudieron ser exigibles.<br />
La caducidad operará por períodos mensuales y su curso se suspenderá por<br />
toda gestión fundada del interesado en vía administrativa o jurisdiccional<br />
reclamando la devolución o pago de una suma determinada.<br />
Artículo 222 - Competencias y procedimiento - La reclamación se interpondrá<br />
ante la Administración Tributaria. Si ésta considera procedente la<br />
repetición en vista de los antecedentes acompañados, resolverá acogiéndola<br />
de inmediato. De lo contrario, fijará un término de quince días para que<br />
el actor presente las pruebas. Vencido dicho término si la Administración<br />
Tributaria no ordena medidas para mejor proveer, emitirá la resolución<br />
dentro del plazo de treinta (30) días, contados desde el vencimiento del<br />
término de prueba o desde que se hubieran cumplido las medidas decretadas,<br />
según fuere el caso.<br />
Si no se dictare la resolución dentro del término señalado operará<br />
denegatoria ficta, contra la cual se podrán interponer los recursos<br />
administrativos correspondientes.<br />
La devolución deberá hacerse en dinero, salvo que procediere la<br />
compensación con deudas tributarias, de acuerdo con lo previsto en esta<br />
ley.<br />
El Presupuesto General de Gastos de la Nación deberá prever los fondos para<br />
la devolución de tributos. La imprevisión no impedirá la devolución, la<br />
que deberá realizarse dentro de los treinta (30) días siguientes a la fecha<br />
de la resolución firme que haga lugar a la devolución.<br />
Artículo 223 - Contenido y alcance de la resolución - Si se acogiere la<br />
reclamación, se dispondrá también de oficio la repetición de los intereses,<br />
multas o recargos. Asimismo se dispondrá de oficio la repetición de los<br />
pagos efectuados durante el procedimiento, que tengan el mismo origen y<br />
sean de igual naturaleza que los que motivaron la acción de repetición.<br />
PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACION DE SANCIONES<br />
POR INFRACCIONES TRIBUTARIAS<br />
Artículo 224 - Competencia - Los procedimientos para sancionar<br />
administrativamente las infracciones tributarias son de la competencia de<br />
la Administración Tributaria a través de sus órganos específicos, salvo<br />
disposición legal especial que establezca una competencia distinta.<br />
Artículo 225 - Procedimiento para la aplicación de sanciones - Excepto para<br />
la infracción mora, la determinación de la configuración de infracciones y<br />
la aplicación de sanciones estará sometida al siguiente procedimiento<br />
administrativo:<br />
1) Comprobada la comisión de infracción o reunidos los antecedentes que<br />
permitan presumir su comisión, se redactará un informe pormenorizado y<br />
debidamente fundado por funcionario competente de la Administración<br />
Tributaria, en la cual se consignará la individualización del presunto<br />
infractor o infractores y se describirá la infracción imputada y los hechos<br />
u omisiones constitutivos de ella y la norma infringida.<br />
2) Si el o los imputados participaran de las actuaciones se levantará un<br />
acta que deberán firmarla pudiendo dejar las constancias que estimen<br />
convenientes; si se negaren o no pudieren firmarla así lo hará constar el<br />
funcionario actuante. Salvo por lo que el o los imputados declaren, su<br />
firma del acta no implicará otra evidencia que la de haber estado presente<br />
o participado de las actuaciones de los funcionarios competentes que el<br />
acta recoge. En todo caso el acta hará plena fe de la actuación, mientras<br />
no se pruebe su falsedad o inexactitud.<br />
3) La Administración Tributaria dará traslado o vista al o los involucrados<br />
por el término de diez días (10), de las imputaciones, cargos e<br />
infracciones, permitiéndoles el acceso a todas las actuaciones<br />
administrativas referentes al caso.<br />
4) En el término de traslado, prorrogable por un término igual el o los<br />
involucrados deberán formular sus descargos, dar respuestas y presentar u<br />
ofrecer prueba.<br />
5) Recibida la contestación, si procediere, se abrirá un término de prueba<br />
de hasta quince (15) días, prorrogables por igual término, pudiendo además<br />
la Administración Tributaria ordenar de oficio o a petición de parte del<br />
cumplimiento de medidas para mejor proveer dentro del plazo que ella<br />
señale.<br />
6) Si el o los imputados manifiestan su conformidad con las imputaciones o<br />
cargos, se dictará sin más trámite al acto administrativo correspondiente.<br />
7) Vencidos los plazos para las pruebas y medidas para mejor proveer el<br />
interesado podrá presentar un memorial de conclusiones dentro del plazo<br />
perentorio de diez (10) días.<br />
8) Vencido el plazo del numeral anterior, la Administración Tributaria<br />
deberá dentro del plazo de diez (10) días dictar el acto administrativo<br />
correspondiente.<br />
El procedimiento descrito puede tramitarse conjuntamente con el previsto<br />
por el artículo 233 para la determinación del adeudo por concepto de<br />
tributo o tributos y culminar en una única resolución.<br />
PROCEDIMIENTOS PARA APLICAR<br />
MEDIDAS CAUTELARES<br />
Artículo 226 - Medidas cautelares - Cuando exista riesgo para la percepción<br />
de los créditos fiscales como consecuencia de la posible desaparición de<br />
los bienes sobre los cuales podría hacerse efectivo o por otras causas de<br />
similar gravedad, la Administración Tributaria por intermedio de la<br />
abogacía del Tesoro podrá requerir al Juez competente que se adopten las<br />
siguientes medidas cautelares:<br />
1) Embargo preventivo de bienes y dinero.<br />
2) Nombramiento de fiscalizadores especiales de empresas.<br />
El interventor será necesariamente un funcionario público profesional<br />
universitario y por su gestión no se generarán honorarios.<br />
El interventor será la única persona autorizada para disponer sobre los<br />
movimientos de fondos de la empresa intervenida y sus cometidos serán los<br />
siguientes:<br />
a) Cuidar que los ingresos del contribuyente se perciban.<br />
b) Disponer el pago regular de todos los tributos adeudados y de las cuotas<br />
convenidas con la Administración Tributaria, asegurando asimismo el pago de<br />
las obligaciones tributarias que se generen, dentro de los términos legales<br />
o reglamentarios.<br />
c) Autorizar el pago de los gastos corrientes e inversiones de la empresa.<br />
d) Informar al organismo recaudador en aquellos casos en que la situación<br />
del contribuyente no logre posible el cumplimiento regular de sus<br />
obligaciones tributarias, aconsejando soluciones posibles.<br />
La declaración de quiebra hace cesar automáticamente esta fiscalización<br />
especial.<br />
3) Fijación de sellos, candados y otras medidas de seguridad.<br />
4) Otras medidas cautelares, acorde a lo dispuesto por el Código de<br />
Procedimientos Civiles.<br />
Las medidas cautelares podrán ser sustituidas por garantías suficientes, a<br />
criterio del Juez actuante.<br />
Artículo 227 - Requisitos - Para solicitar las medidas cautelares, la<br />
Administración Tributaria deberá fundamentar el riesgo. No se exigirá<br />
caución a la Administración Tributaria.<br />
La designación de interventor acorde a lo dispuesto por el numeral 2 del<br />
artículo anterior deberá decretarse con vista previa al titular de la<br />
empresa por el término perentorio de cinco (5) días.<br />
Artículo 228 - Competencia y procedimientos - Son competentes para conocer<br />
del procedimiento sobre medidas cautelares los órganos jurisdiccionales con<br />
competencia en materia civil y comercial.<br />
El Juez decretará las medidas dentro del término de dos días, sin<br />
conocimiento del deudor. En el mismo acto fijará el término durante el cual<br />
tendrá vigencia la medida cautelar, el cual será susceptible de prórroga<br />
hasta por un término igual. Al practicarse la medida cautelar deberá<br />
levantarse la correspondiente acta respecto de la misma.<br />
PROCEDIMIENTO DE COBRO EJECUTIVO DEL CREDITO TRIBUTARIO<br />
Artículo 229 - Título Ejecutivo Fiscal - La Administración Tributaria, por<br />
intermedio de la Abogacía del Tesoro promoverá la acción ejecutiva, por<br />
medio de representantes convencionales o legales para el cobro de los<br />
créditos por tributos, multas, intereses o recargos y anticipos, que sean<br />
firmes, líquidos o liquidables.<br />
Constituirá título ejecutivo fiscal el certificado en que conste la deuda<br />
expedido por la Administración.<br />
Artículo 230 - Requisitos formales del certificado de deuda - Para que el<br />
documento administrativo constituya título ejecutivo fiscal deberá reunir<br />
los siguientes requisitos:<br />
1) Lugar y fecha de la emisión.<br />
2) Nombre del obligado.<br />
3) Indicación precisa del concepto e importe del crédito, con<br />
especificación, en su caso, del tributo o anticipo, multas, intereses o<br />
recargos y el ejercicio fiscal que corresponda.<br />
4) Nombre y firma del Sub-Secretario de Estado de Tributación.<br />
Artículo 231 - Juicio Ejecutivo - El cobro ejecutivo de los créditos<br />
fiscales se hará efectivo por el procedimiento de ejecución de sentencias,<br />
conforme a lo establecido en el Código de Procedimientos Civiles y<br />
Comerciales.<br />
Serán admisibles las siguientes excepciones:<br />
a) Inhabilidad del Título<br />
b) Falta de legitimación pasiva<br />
c) Impugnación del acto en vía contencioso administrativa<br />
d) Extinción de deuda<br />
e) Espera vigente concedida con anterioridad al embargo.<br />
f) Otras excepciones consagradas en el Código de Procedimientos Civiles y<br />
Comerciales para la ejecución de sentencias.<br />
Se podrá oponer la excepción de inhabilidad cuando el título no reúna los<br />
requisitos formales exigidos por la ley o existan discordancias entre el<br />
mismo y los antecedentes administrativos en que se fundamente, y la<br />
excepción de falta de legitimación pasiva, cuando la persona jurídica o<br />
física contra la cual se dictó la resolución que se ejecuta sea distinta<br />
del demandado en el juicio.<br />
El juez fijará los honorarios pertenecientes a los profesionales<br />
intervinientes por la Administración.<br />
Artículo 232 - Pago provisorio de impuestos vencidos - En los casos de<br />
contribuyentes que no presentan declaraciones por uno o más períodos<br />
tributarios, la Administración Tributaria sin perjuicio de poder<br />
practicarles una determinación de oficio, podrá requerirles para que dentro<br />
de un término de diez (10) días presenten las declaraciones omitidas e<br />
ingresen los tributos correspondientes.<br />
Si dentro de dicho término los contribuyentes no presentan las<br />
declaraciones y pagan los tributos que determinen, la Administración<br />
Tributaria podrá, sin otro trámite, requerir en vía ejecutiva el pago, a<br />
cuenta del tributo que en definitiva se determine, de una suma equivalente<br />
a tantas veces el impuesto del último período fiscal en el cual se liquidó<br />
el tributo, cuanto sean los períodos por los cuales dejaron de presentar<br />
declaraciones.<br />
Si no existiera impuesto declarado o determinado en períodos anteriores, la<br />
suma a cobrar a cuenta será equivalente a tantas veces 10% (diez por<br />
ciento) de los ingresos que se hayan devengado en el mes calendario<br />
anterior más próximo a la fecha de requerimiento de la presentación de las<br />
declaraciones juradas omitidas, cuanto sean los períodos por los cuales se<br />
dejaron de presentar las mismas.<br />
En caso que posteriormente presentare las declaraciones omitidas, podrá<br />
deducir de los impuestos liquidados en éstas, las cantidades a cuenta de<br />
ellos que hubiere sido forzado a pagar.<br />
CAPITULO X<br />
LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA<br />
Artículo 233 - Régimen de recursos administrativos - En materia tributaria<br />
proceden exclusivamente las acciones y recursos estatuidos por la<br />
Constitución Nacional y los establecidos en la presente Ley.<br />
RECURSO DE RECONSIDERACION O REPOSICION<br />
Artículo 234 - Recurso de reconsideración o reposición - El recurso de<br />
reconsideración o reposición podrá interponerse dentro del plazo perentorio<br />
e improrrogable de diez (10) días hábiles, computables a partir de la fecha<br />
en que se notificó la resolución que se recurre. Será interpuesto ante el<br />
órgano que dictó la Resolución que se impugna, y el mismo será quien ha de<br />
pronunciarse dentro del plazo de (20) veinte días. En caso que dicho<br />
órgano ordene pruebas o medidas para mejor proveer, dicho plazo se contará<br />
desde que se hubieren cumplido éstas.<br />
Si no se emitiere resolución en el término señalado se entenderá que hay<br />
denegatoria tácita de recurso. La interposición de este recurso debe ser<br />
en todo caso previo al recurso administrativo de apelación o alzada, y<br />
suspende la ejecución o cumplimiento del acto recurrido.<br />
RECURSO DE APELACION<br />
Artículo 235 - Recurso de apelación o alzada - El recurso administrativo de<br />
apelación o de alzada podrá interponerse en el plazo perentorio e<br />
improrrogable de diez (10) días hábiles, en contra de la resolución expresa<br />
o tácita recaída en el recurso de reconsideración o reposición.<br />
Dicho plazo se contará desde el día siguiente a la notificación de esa<br />
resolución o al vencimiento del plazo para dictarla. El recurso se<br />
interpondrá ante quien emitió la resolución y se sustanciará ante el<br />
Consejo de Tributación del Ministerio de Hacienda, a quien deberán<br />
remitírsele todos los antecedentes dentro del plazo de cuarenta y ocho (48)<br />
horas. La interposición del recurso suspende la ejecución de la resolución<br />
recurrida.<br />
El pronunciamiento sobre el recurso deberá emitirse dentro del plazo de<br />
treinta (30) días hábiles, contados desde el día siguiente al de la fecha<br />
de interposición del recurso.<br />
Si el Consejo de Tributación del Ministerio de Hacienda lo entendiere<br />
pertinente admitirá y diligenciará nuevas pruebas o dispondrá medidas para<br />
mejor proveer. En estos casos el término para el pronunciamiento se<br />
computará a partir de que se hubieren cumplido dichas medidas.<br />
En la resolución del recurso podrá confirmarse, modificarse o revocarse la<br />
resolución recurrida. Transcurrido el citado término de treinta (30) días,<br />
sin que se hubiere adoptado resolución expresa, se entenderá<br />
automáticamente denegado el recurso.<br />
Artículo 236 - Resoluciones expresas - Si la resolución de la<br />
Administración Tributaria, dictada dentro o fuera del término, acogiere<br />
totalmente la pretensión del interesado, se clausurarán las actuaciones<br />
administrativas o jurisdiccionales.<br />
Si la resolución expresa acogiere parcialmente la pretensión del interesado<br />
no será necesaria nueva impugnación, continuándose respecto de lo no<br />
acogido las actuaciones administrativas o jurisdiccionales pendientes.<br />
COMPETENCIAS JURISDICCIONALES.<br />
ACCION CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA<br />
Artículo 237 - Acción Contencioso Administrativa - En contra de las<br />
resoluciones expresas o tácitas de los recursos de apelación o de alzada<br />
dictadas por el Consejo de Tributación, es procedente la acción contencioso-<br />
administrativa ante el Tribunal de Cuentas.<br />
La demanda deberá interponerse por el agraviado ante dicho Tribunal dentro<br />
del plazo perentorio e improrrogable de quince (15) días contados desde la<br />
notificación de la resolución expresa o de vencido el plazo para dictarla,<br />
en el caso de denegatoria tácita.<br />
Representará a la Administración Tributaria en el recurso, un profesional<br />
de la Abogacía del Tesoro.<br />
CAPITULO XI<br />
DENUNCIAS<br />
Artículo 238 - Denuncias - Las denuncias contra contribuyentes responsables<br />
o terceros, por infracciones a las disposiciones de esta Ley, deberán<br />
reunir las siguientes formalidades y requisitos:<br />
1) La presentación debe ser hecha por escrito ante la Administración<br />
Tributaria.<br />
2) El escrito de denuncia deberá contener como mínimo los siguientes datos:<br />
a) Nombre y apellido, documento de identidad así como el domicilio<br />
particular o comercial del denunciante;<br />
b) Nombre y apellido, razón social o nombre de fantasía del denunciado;<br />
c) Domicilio particular o comercial del denunciado; y,<br />
d) La descripción detallada de los hechos y circunstancias que ameritan la<br />
denuncia. El denunciante, no deberá calificar la infracción ni sugerir la<br />
sanción aplicable, no siendo parte del sumario administrativo respectivo.<br />
3) En el caso que el denunciante contare con pruebas documentales o de otra<br />
índole que justifiquen la comisión de las infracciones denunciadas, deberá<br />
adjuntarlas al escrito de presentación.<br />
El incumplimiento de las formalidades y requisitos referidos faculta a la<br />
Administración a su rechazo y devolución sin más trámite.<br />
Artículo 239 - Multas - El denunciante particular de cualquier infracción a<br />
la presente Ley tendrá derecho al 30% (treinta por ciento) de las multas de<br />
se aplicaren y cobraren al transgresor. La misma participación en la multa<br />
beneficiará al contribuyente o responsable que manifieste espontáneamente<br />
una infracción cometida por el mismo. En ambos casos siempre que ello no se<br />
verifique en coincidencia con una inspección ya dispuesta por la<br />
Administración ni por operaciones conexas con las de otros contribuyentes<br />
en curso de inspección o ya denunciados.<br />
A los efectos de la participación en las multas previstas en el presente<br />
artículo, el o los funcionarios actuantes no serán considerados<br />
denunciantes. El ingreso por la percepción de las multas se destinará a<br />
Rentas Generales para la recategorización salarial de los funcionarios de<br />
la Administración Tributaria.<br />
CAPITULO XII<br />
AGENTES DE RETENCION Y PERCEPCION<br />
Artículo 240 - Agentes de retención y percepción - Desígnanse agentes de<br />
retención o de percepción a los sujetos que por sus funciones públicas o<br />
por razón de su actividad, oficio o profesión, intervengan en actos u<br />
operaciones en los cuales pueden retener o percibir el importe del tributo<br />
correspondiente.<br />
La reglamentación precisará para cada tributo la forma y condiciones de la<br />
retención o percepción, así como el momento a partir del cual los agentes<br />
designados deberán actuar como tales.<br />
Efectuada la retención o percepción el agente es el único obligado ante el<br />
sujeto activo por el importe respectivo; si no la efectúa responderá<br />
solidariamente con el contribuyente, salvo causa de fuerza mayor<br />
debidamente justificada.<br />
CAPITULO XIII<br />
CONSULTA VINCULANTE<br />
Artículo 241 - Consulta vinculante; requisitos - Quien tuviere un interés<br />
personal y directo podrá consultar al organismo recaudador correspondiente<br />
sobre la aplicación del derecho a una situación de hecho concreta. A tal<br />
efecto deberá exponer con claridad y precisión todos los elementos<br />
constitutivos de la situación que motiva la consulta y podrá asimismo<br />
expresar su opinión fundada.<br />
Artículo 242 - Efectos de su planteamiento - La presentación de la consulta<br />
no suspende el transcurso de los plazos, ni justifica el incumplimiento de<br />
las obligaciones a cargo del consultante.<br />
Artículo 243 - Resolución - La oficina se expedirá dentro del término de<br />
noventa días (90). La resolución podrá ser recurrida en vía administrativa<br />
y en vía contencioso administrativa.<br />
Artículo 244 - Efectos de la resolución - La oficina estará obligada a<br />
aplicar con respecto al consultante el criterio técnico sustentado en la<br />
resolución; la modificación del mismo deberá serle notificada y sólo<br />
surtirá efecto para los hechos posteriores a dicha notificación.<br />
Si la Administración no se hubiere expedido en el plazo, y el interesado<br />
aplica el derecho de acuerdo a su opinión fundada, las obligaciones que<br />
pudieran resultar sólo darán lugar a la aplicación de intereses, siempre<br />
que la consulta hubiere sido formulada por lo menos con (90) noventa días<br />
de anticipación al vencimiento del plazo para el cumplimiento de la<br />
obligación respectiva.<br />
Artículo 245 - Consulta no vinculante - Las consultas que se formulen sin<br />
reunir los requisitos establecidos en el artículo 262 deberán ser evacuadas<br />
por la Administración, pero su pronunciamiento no tendrá en este caso<br />
carácter vinculante.<br />
CAPITULO XIV<br />
REGLAS DE INTERPRETACION E INTEGRACION<br />
Artículo 246 - Interpretación de las normas - En la interpretación podrán<br />
utilizarse todos los métodos reconocidos por la ciencia jurídica y llegarse<br />
a resultados extensivos o restrictivos de los términos contenidos en las<br />
normas de la presente ley, a los efectos de determinar su verdadero<br />
significado.<br />
Artículo 247 - Interpretación del hecho generador - Cuando la norma<br />
relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por otras<br />
ramas jurídicas, sin remitirse ni apartarse expresamente del concepto que<br />
éstas establecen, se debe asignar a aquella el significado que más se<br />
adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo.<br />
Las formas jurídicas adoptadas por los particulares no obligan al<br />
intérprete; éste deberá atribuir a las situaciones y actos ocurridos una<br />
significación acorde con los hechos, siempre que del análisis de la norma<br />
surja que el hecho generador fue definido atendiendo a la realidad y no a<br />
la forma jurídica.<br />
Artículo 248 - Integración analógica - En las situaciones que no pueden<br />
resolverse por las disposiciones generales o por las normas particulares<br />
sobre cada tributo, se aplicarán supletoriamente las normas análogas y los<br />
principios generales de derecho tributario y, en su defecto, los de otras<br />
ramas jurídicas que más se avengan a su naturaleza y fines, en caso de duda<br />
se estará a la interpretación más favorable al contribuyente.<br />
Artículo 249 - Cómputo de plazos - Salvo disposición expresa en contrario,<br />
en los plazos no superiores a treinta (30) días se computarán sólo los días<br />
hábiles; en los que superen dicho término se computarán los días hábiles e<br />
inhábiles.<br />
CAPITULO XV<br />
DISPOSICIONES VARIAS<br />
RECAUDACION<br />
Artículo 250 - Recaudación - Lo recaudado por concepto de tributos, multas,<br />
recaudos o intereses, será depositado en las cuentas presupuestarias<br />
legalmente habilitadas.<br />
Artículo 251 - Jurisdicción - Toda cuestión judicial entablada contra la<br />
Administración Tributaria y el Ministerio de Hacienda o entablada por<br />
dichos organismos, deberá plantearse ante los Tribunales de la Capital de<br />
la República.<br />
Artículo 252 - Administración Tributaria - En todo cuanto esta Ley aluda a<br />
la Administración o la Administración Tributaria, dicha alusión deberá ser<br />
entendida que se refiere a la Sub Secretaría de Estado de Tributación del<br />
Ministerio de Hacienda.<br />
VIGENCIAS Y DEROGACIONES<br />
Artículo 253 - Vigencia de las normas sobre tributos - Las normas que<br />
regulan los impuestos creados por la presente ley entrarán en vigencia a<br />
partir del 11 de enero de 1992, debiéndose publicar en cuatro diarios de<br />
gran circulación.<br />
Facúltase al Poder Ejecutivo a dejar en suspenso la vigencia de todos,<br />
alguno o algunos de los tributos creados por la presente Ley durante el año<br />
1992.<br />
Artículo 254 - Derogaciones expresas - Con la puesta en vigencia de la<br />
presente ley, en los términos del artículo anterior quedarán derogados los<br />
tributos previstos en las siguientes disposiciones legales:<br />
1) Ley N° 1.462 del 18 de julio de 1935, artículo 3, inciso e;<br />
2) Ley N° 8.723 del 8 de septiembre de 1941, artículo 4;<br />
3) Decreto-Ley N° 8.859 del 17 de setiembre de 1941 y sus modificaciones;<br />
4) Decreto-Ley N° 16.670 del 22 de enero de 1943;<br />
5) Decreto-Ley N° 9.240 del 29 de diciembre de 1949 y sus modificaciones;<br />
6) Decreto-Ley N° 5 del 12 de enero de 1952 con sus modificaciones y<br />
adicionales;<br />
7) Las de carácter tributario previstas en el Decreto-Ley N° 51 del 24 de<br />
diciembre de 1952 y sus adicionales, con excepción de las disposiciones de<br />
carácter catastral;<br />
8) Decreto-Ley N° 59 del 5 de febrero de 1953 y sus modificaciones;<br />
9) Decreto-Ley N° 68 del 6 de marzo de 1953 y sus modificaciones;<br />
10) Decreto-Ley N° 11 del 22 de diciembre de 1953 y sus modificaciones;<br />
11) Decreto-Ley N° 130 del 21 de marzo de 1957, artículo 2, Nota 8;<br />
12) Decreto-Ley N° 315 del 22 de marzo de 1962;<br />
13) Ley N° 1.006 del 19 de enero de 1965;<br />
14) Ley N° 1.003 del 18 de diciembre de 1964 y sus modificaciones;<br />
15) Decreto-Ley N° 449 del 29 de marzo de 1967;<br />
16) Ley N° 39 del 17 de diciembre de 1968;<br />
17) Ley N° 40 del 17 de diciembre de 1968;<br />
18) Ley N° 69 del 26 de diciembre de 1968 y sus modificaciones;<br />
19) Ley N° 70 del 26 de diciembre de 1968;<br />
20) Ley N° 248 del 7 de abril de 197°;<br />
21) Ley N° 344 del 22 de diciembre de 1971;<br />
22) Ley N° 349 del 12 de enero de 1972, artículos 89 al 93 inclusive.<br />
23) Decreto Ley N° 46, del 11 de febrero de 1972, párrafo 44 del artículo<br />
13;<br />
24) Ley N° 706 del 8 de agosto de 1978;<br />
25) Ley N° 622 del 31 de enero de 1977;<br />
26) Ley N° 793 del 20 de diciembre de 1979;<br />
27) Ley N° 83° del 25 de noviembre de 1980, artículo 8;<br />
28) Ley N° 904 del 18 de diciembre de 1981, artículo 57, Inciso b);<br />
29) Ley N° 1.035 del 19 de diciembre de 1983;<br />
30) Ley 1.289 del 18 de diciembre de 1987, artículo 17;<br />
31) Ley 1.356 del 19 de diciembre de 1988, artículo 11, numeral VI.<br />
32) Ley N° 48 del 27 de diciembre de 1989;<br />
33) Decreto-Ley N° 2 del 9 de enero de 1990;<br />
34) Ley N° 90 del 11 de diciembre de 1991;<br />
35) Ley N° 99 del 16 de diciembre de 1991, artículo 17.<br />
Quedarán también derogadas todas las disposiciones legales que se opongan a<br />
la presente ley.<br />
Facúltese al Poder Ejecutivo a dejar en suspenso la derogación de todas o<br />
algunas de las disposiciones mencionadas durante el año 1992.<br />
Artículo 255 - Derogación de exoneraciones generales y particulares - A<br />
partir de la vigencia de la presente ley quedan derogadas, aquellas leyes<br />
que otorgan exoneraciones generales y especiales de tributos internos,<br />
gravámenes aduaneros y tasas portuarias. Quedan exceptuadas las que se<br />
mencionan en la Ley N° 60/90 del 26 de marzo de 1991, con las referencias<br />
expresamente establecidas, las del régimen legal de hidrocarburos, las<br />
previstas en las leyes particulares de obras públicas, las contempladas en<br />
acuerdos, convenios y tratados internacionales así como las previstas en la<br />
presente ley.<br />
Artículo 256 - Vigencia de las disposiciones generales - Las disposiciones<br />
generales entrarán en vigencia a partir de la publicación de la presente<br />
ley, fecha a partir de la cual quedan derogadas todas las normas legales<br />
que sean contrarias a las mismas o regulen los mismos institutos.<br />
Artículo 257 - Subsistencia del régimen anterior para los plazos en curso -<br />
Los plazos para interponer los recursos y las acciones de que trata la<br />
presente Ley, serán los que regían al momento en que comenzaron a<br />
computarse, si esto hubiere ocurrido con anterioridad a la entrada en<br />
vigencia de la presente Ley.<br />
Artículo 258 - Normas formales y procesales en el tiempo - Prevalecerán<br />
sobre las leyes anteriores, las normas de la presente Ley en todo lo<br />
concerniente a los tribunales y a su competencia, como también a la<br />
sustanciación y recursos tributarios pendientes a la fecha en que entre en<br />
vigor.<br />
Con todo, los términos que hubieren empezado a correr y las actuaciones o<br />
diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirán por la Ley vigente al<br />
tiempo de la iniciación.<br />
Artículo 259 - Prescripciones en curso a la vigencia de la ley - La<br />
prescripción iniciada bajo el imperio de la Ley anterior y que no se<br />
hubiere completado aún al tiempo de entrar en vigencia esta Ley se regirá<br />
por aquella Ley.<br />
Artículo 260 - La tasa de recargos por mora en el tiempo - Las normas de la<br />
presente Ley sobre tasa de los recargos moratorios, se aplicarán sólo<br />
respecto de las obligaciones tributarias que deban cumplirse con<br />
posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley.<br />
Artículo 261 - Sorteos y loterías fiscales - Facúltase al Ministerio de<br />
Hacienda a implementar un Sistema de Lotería Fiscal con sorteos periódicos<br />
sobre comprobantes de ventas u otras medidas de estímulo a los adquirentes<br />
que sean consumidores finales con el objeto de que exijan la documentación<br />
en forma, de las operaciones realizadas por los contribuyentes de los<br />
tributos de carácter fiscal.<br />
Dicho Ministerio dispondrá las medidas administrativas y reglamentarias<br />
pertinentes para el funcionamiento del sistema.<br />
LIBRO VI<br />
REGIMEN EXTRAORDINARIO DE REGULARIZACION TRIBUTARIA<br />
TITULO UNICO<br />
REGULARIZACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS<br />
Artículo 262 - Establécese, con carácter excepcional y obligatorio un<br />
régimen de regularización de tributos administrados por la Sub-Secretaría<br />
de Estado de Tributación que tendrá vigencia hasta el 30 de Junio de 1992 y<br />
que se ajustará a las formas, plazos y condiciones determinadas en este<br />
Título y su reglamentación.<br />
Artículo 263 - Quedan comprendidos en el régimen de regularización:<br />
a) Las deudas tributarias cuyos plazos para el pago hayan vencido con<br />
anterioridad al 30 de noviembre de 1991. No se podrán incluir los tributos<br />
que se encuentren pendientes de determinación por estar sujetos a denuncias<br />
o fiscalización debidamente notificada al contribuyente a dicha fecha.<br />
b) Los montos de bienes y derechos correspondientes a incrementos de<br />
patrimonio provenientes de rentas gravadas no declaradas al cierre de<br />
ejercicio fiscal anterior al 30 de noviembre de 1991.<br />
c) Los montos correspondientes a retenciones o percepciones realizadas y no<br />
ingresadas al Estado cuyos plazos para el pago ya estén vencidos al 30 de<br />
noviembre de 1991.<br />
d) Los tributos no pagados correspondientes a los bienes introducidos al<br />
país antes del ° de noviembre de 1991 así como las importaciones que a esa<br />
misma fecha hayan realizado la apertura de registro de entrada de los<br />
bienes a la Aduana, estando pendiente de pago los tributos respectivos a la<br />
fecha de promulgación de la presente Ley.<br />
Quedan excluidos de este régimen:<br />
1) Los bienes importados que estén en los depósitos particulares<br />
fiscalizados, en admisión temporaria y en tránsito, así como los<br />
denunciados por infracción fiscal aduanera, así como los bienes<br />
considerados abandonados conforme a la legislación vigente.<br />
2) Las mercaderías cuya importación está prohibida.<br />
3) Los autovehículos.<br />
4) Los productos medicinales.<br />
Artículo 264 - Quienes se acojan al presente régimen no estarán obligados a<br />
justificar el origen de lo fondos, ni las circunstancias en que adquirieron<br />
los bienes y derechos que se declaren.<br />
Con respecto a los bienes regularizados, la Administración tendrá<br />
facultades para comprobar su existencia, así como la valuación realizada<br />
por el contribuyente, pudiendo en este último caso impugnar y modificar la<br />
misma, la que no podrá superar el valor de realización efectiva en plaza a<br />
la fecha de la declaración jurada de la regularización.<br />
La moneda nacional o extranjera que se regularice deberá estar depositada<br />
en una entidad bancaria o financiera radicada en el país, comprendidas en<br />
la Ley N° 4°7/73 o en cuentas de corresponsales en el exterior debidamente<br />
comprobados por la Administración.<br />
Artículo 265 - Los impuestos a liquidar, se clasificarán en las siguientes<br />
categorías:<br />
A) Cuando la infracción tenga relación con:<br />
1) Mercaderías ingresadas al país y destinadas a la venta: (4%) cuatro por<br />
ciento sobre su valuación.<br />
2) Bienes de activo fijo, de origen nacional o extranjero: (1%) uno por<br />
ciento sobre su valuación.<br />
3) Repuestos en stock de las empresas: (3%) tres por ciento sobre su<br />
valuación.<br />
4) Tractores y maquinarias agrícolas y sus accesorios: (1%) uno por ciento<br />
sobre su valuación.<br />
5) Mercaderías de producción nacional, materias primas o insumos: (3%) tres<br />
por ciento sobre su valuación.<br />
B) En las demás obligaciones tributarias incumplidas no contempladas en la<br />
categoría A) las mismas serán liquidadas por cada tributo que se<br />
regularice, según sus propias normas legales, reduciéndose su monto en un<br />
(80%) ochenta por ciento.<br />
Cuando una misma acción o acto haya generado obligaciones por diferentes<br />
tributos, la sumatoria total de los impuestos liquidados conforme al<br />
párrafo anterior no podrá ser superior al (6%) seis por ciento del valor<br />
del monto imponible no declarado.<br />
Los tributos liquidados en las categorías A) y B) constituyen pago único y<br />
definitivo respecto de las obligaciones tributarias generadas con<br />
anterioridad a los plazos previstos en art. 263.<br />
Pagado el tributo liquidado en las referidas categorías, ello libera del<br />
pago de los tributos y penalidades correspondientes a los derechos<br />
aduaneros, gravámenes afines y recargos de cambio, Impuesto en Papel<br />
Sellado y Estampillas (Ley N° 1.003/64), Impuesto a la Renta (Decreto-Ley<br />
N° 9.240/49), Impuesto a Determinadas Entidades Económicas (Ley N° 70/68),<br />
Ley N° 48/89 Tributo Único, Ley N° 487/84 Servicio de Valoración Aduanera y<br />
cualquier otro tributo nacional que grave la importación, compra,<br />
propiedad, tenencia, venta, circulación o registración de los bienes,<br />
derechos, capitales, cosas, dinero, utilidad, crédito, reservas u otros<br />
conceptos que se regularicen.<br />
Los agentes de retención o de percepción no tendrán derecho a los<br />
beneficios previstos en este Título pudiendo abonar el monto total de la<br />
deuda en (6) seis cuotas mensuales iguales y consecutivas, sin recargos,<br />
intereses y multas.<br />
Los tributos determinados y una vez abonados, correspondientes a las<br />
categorías A) o B) precedentes, quedarán eximidos de recargos, intereses,<br />
multas y cualquier otro tipo de sanciones.<br />
Artículo 266 - Quienes efectúen la regularización de conformidad al art.<br />
anterior, con excepción de los agentes de retención y percepción, podrán<br />
pagar el tributo declarado hasta en (6) seis cuotas mensuales iguales y<br />
consecutivas, previo pago inicial del (20%) veinte por ciento del total de<br />
la deuda a pagar. Las cuotas tendrán un recargo mensual del (3%) tres por<br />
ciento sobre el saldo.<br />
Quienes abonaren al contado tendrán una deducción adicional del (20%)<br />
veinte por ciento sobre el tributo resultante.<br />
Artículo 267 - Los tributos que se regularicen por la presente Ley no serán<br />
admitidos como gastos deducibles en la liquidación del Impuesto a la Renta.<br />
Artículo 268 - La reglamentación establecerá los criterios de valuación de<br />
las mercaderías, bienes y derechos sujetos a regularización, así como las<br />
formalidades, plazos y demás condiciones que permitan la aplicación de las<br />
disposiciones de este Título. La Administración podrá igualmente prorrogar<br />
el plazo previsto en el art. 262 en cuyo caso las alícuotas previstas en la<br />
categoría A) y el porcentaje de reducción de la categoría B) se<br />
incrementarán y disminuirá, respectivamente, en (20%) veinte por ciento por<br />
cada mes de prórroga, y aplicándose en ambos casos sobre las alícuotas y<br />
porcentajes establecidos en el art. 265.<br />
Artículo 269 - Comuníquese al Poder Ejecutivo.<br />
Aprobado por la H. Cámara de Diputados a veintiocho días del mes de<br />
diciembre de año un mil novecientos noventa y uno, y por la H. Cámara de<br />
Senadores, sancionándose la Ley, de conformidad al artículo 161 de la<br />
Constitución Nacional, a treinta días del mes de diciembre del año un mil<br />
novecientos noventa y uno.<br />
|José A. Moreno Ruffinelli |Gustavo Díaz de Vivar Presidente |<br />
|Presidente |Presidente |<br />
|H. Cámara de Diputados |H. Cámara de Senadores |<br />
| | |<br />
|Luís Guanes Gondra |Artemio Vera |<br />
|Secretario Parlamentario |Secretario Parlamentario |<br />
Asunción, 9 de Enero de 1992<br />
Téngase por Ley de la República, publíquese e insértese en el Registro<br />
Oficial.<br />
El Presidente de la República<br />
Andrés Rodríguez<br />
Juan José Díaz Pérez<br />
Ministro de Hacienda
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