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PODER LEGISLATIVO<br />
LEY Nº 2421<br />
DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACION FISCAL<br />
EL CONGRESO DE LA NACION PARAGUAYA SANCIONA CON FUERZA DE<br />
LEY:<br />
CAPITULO I<br />
DEL REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO<br />
Artículo 1º.- Modifícase el Artículo 237 de la Ley Nº 125/91, del 9<br />
de enero de 1992 "Que Establece el Nuevo Régimen Tributario", el que queda<br />
redactado como sigue:<br />
"Art. 237.- Acción Contencioso Administrativa. En contra de las<br />
resoluciones expresas o tácitas dictadas por la Administración<br />
Tributaria resolviendo los recursos de reconsideración o reposición<br />
interpuestos por el contribuyente, es procedente la acción contencioso<br />
administrativa ante el Tribunal de Cuentas.<br />
La demanda deberá interponerse por el agraviado ante dicho<br />
Tribunal dentro del plazo perentorio de dieciocho días, contados desde<br />
la notificación de la resolución expresa o de vencido el plazo para<br />
dictarla, en el caso de denegatoria tácita.<br />
Representará al Ministerio de Hacienda en el recurso, un<br />
profesional de la Abogacía del Tesoro."<br />
Artículo 2º.- La Abogacía del Tesoro del Ministerio de Hacienda<br />
ejercerá la representación legal del Estado en las demandas o trámites que<br />
deban promoverse para el cobro de créditos fiscales, sin perjuicio de las<br />
demás funciones establecidas en la Ley Nº 109/91, del 6 de enero de 1992<br />
"Que aprueba con modificaciones el Decreto-Ley Nº 15 de fecha 8 de marzo de<br />
1990 'Que establece las funciones y estructura Orgánica del Ministerio de<br />
Hacienda".<br />
CAPITULO II<br />
DE LA MODIFICACION DEL REGIMEN TRIBUTARIO<br />
Artículo 3°.- Modifícanse los Artículos 2º, 3º, 5º, 8º, 9º, 10, 14<br />
y 20 del Libro I, Título 1, Capítulo I, "Rentas de Actividades Comerciales,<br />
Industriales o de Servicios" de la Ley N° 125/91, del 9 de enero de 1992 y<br />
sus modificaciones, los que quedan redactados como sigue:<br />
"Art. 2º.- Hecho Generador. Estarán gravadas las rentas de<br />
fuente paraguaya que provengan de la realización de actividades<br />
comerciales, industriales o de servicios que no sean de carácter<br />
personal.<br />
Se consideran comprendidas:<br />
a) Las rentas provenientes de la compra-venta de inmuebles cuando<br />
la actividad se realice en forma habitual, de acuerdo con lo que se<br />
establezca en la reglamentación.<br />
b) Las rentas generadas por los bienes del activo, excluidas las<br />
que generan los bienes afectados a las actividades contempladas en los<br />
Capítulos de las Rentas de las Actividades Agropecuarias, Rentas del<br />
Pequeño Contribuyente y Rentas del Servicio de Carácter Personal.<br />
c) Todas las rentas que obtengan las personas o sociedades, con o<br />
sin personería jurídica, así como las entidades constituidas en el exterior<br />
o sus sucursales, agencias o establecimientos en el país. Quedan excluidas<br />
las rentas provenientes de las actividades comprendidas en el Impuesto a<br />
las Rentas de las Actividades Agropecuarias, Rentas del Pequeño<br />
Contribuyente y Rentas del Servicio de Carácter Personal.<br />
d) Las rentas provenientes de las siguientes actividades:<br />
extractivas, cunicultura, avicultura, apicultura, sericultura,<br />
suinicultura, floricultura y explotación forestal.<br />
e) Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderías.<br />
f) Las rentas provenientes de las siguientes actividades:<br />
- Reparación de bienes en general.<br />
- Carpintería.<br />
- Transporte de bienes o de personas.<br />
- Seguros y reaseguros.<br />
- Intermediación financiera.<br />
- Estacionamiento de autovehículos.<br />
- Vigilancia y similares.<br />
- Alquiler y exhibición de películas.<br />
- Locación de bienes y derechos.<br />
- Discotecas.<br />
- Hoteles, moteles y similares.<br />
- Cesión del uso de bienes incorporales, tales como<br />
marcas, patentes y privilegios.<br />
- Arrendamiento de bienes inmuebles, siempre que el<br />
arrendador sea propietario de más de un inmueble. A<br />
los efectos de esta disposición las unidades o<br />
departamentos integrantes de las propiedades<br />
legisladas en el Código Civil y en la Ley Nº 677<br />
del 21 de setiembre de 1960 "Sobre Propiedad por<br />
pisos y por departamentos", serán consideradas como<br />
inmuebles independientes.<br />
- Agencias de viajes.<br />
- Pompas fúnebres y actividades conexas.<br />
- Lavado, limpieza y teñido de prendas en general.<br />
- Publicidad.<br />
- Construcción, refacción y demolición.<br />
g) Los dividendos y las utilidades que se obtengan en carácter de<br />
accionistas o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas<br />
en el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de<br />
Servicios y Rentas de las Actividades Agropecuarias."<br />
"Art. 3º.- Contribuyentes. Serán contribuyentes:<br />
a) Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin<br />
personería jurídica, las asociaciones, las corporaciones y las<br />
demás entidades privadas de cualquier naturaleza.<br />
b) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades<br />
descentralizadas y sociedades de economía mixta.<br />
c) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en<br />
el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos que<br />
realicen actividades gravadas en el país. La casa matriz deberá<br />
tributar por las rentas netas que aquéllas le paguen o<br />
acrediten.<br />
La casa matriz del exterior tributará por las rentas<br />
gravadas que obtenga en forma independiente.<br />
d) Las Cooperativas, con los alcances establecidos en la<br />
Ley Nº 438/94 "De Cooperativas."<br />
"Art. 5º.- Fuente Paraguaya. Sin perjuicio de las disposiciones<br />
especiales que se establecen, se considerarán de fuente paraguaya las<br />
rentas que provienen de actividades desarrolladas, de bienes situados<br />
o de derechos utilizados económicamente en la República, con<br />
independencia de la nacionalidad, domicilio o residencia de quienes<br />
intervengan en las operaciones y del lugar de celebración de los<br />
contratos.<br />
Los intereses de títulos y valores mobiliarios se considerarán<br />
íntegramente de fuente paraguaya, cuando la entidad emisora esté<br />
constituida o radicada en la República.<br />
Los intereses, comisiones, rendimientos o ganancias de capitales<br />
colocados en el exterior, así como las diferencias de cambio se<br />
considerarán de fuente paraguaya, cuando la entidad inversora o<br />
beneficiaria esté constituida o radicada en el país.<br />
La asistencia técnica y los servicios no gravados en el Impuesto<br />
a la Renta del Servicio de Carácter Personal se considerarán<br />
realizadas en el territorio nacional cuando la misma es utilizada o<br />
aprovechada en el país.<br />
La cesión del uso de bienes y derechos será de fuente paraguaya<br />
cuando los mismos sean utilizados en la República aún en forma parcial<br />
en el período pactado.<br />
Los fletes internacionales serán en un 50% (cincuenta por ciento)<br />
de fuente paraguaya cuando los mismos sean utilizados entre el<br />
Paraguay y la Argentina, Bolivia, Brasil y Uruguay, y en un 30%<br />
(treinta por ciento) cuando se realicen entre el Paraguay y cualquier<br />
otro país no mencionado."<br />
"Art. 8º.- Renta Neta. La renta neta se determinará deduciendo<br />
de la renta bruta gravada los gastos que sean necesarios para<br />
obtenerla y mantener la fuente productora, siempre que representen<br />
una erogación real, estén debidamente documentados y sean a precios de<br />
mercado, cuando el gasto no constituya un ingreso gravado para el<br />
beneficiario.<br />
Así mismo se admitirá deducir:<br />
a) Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la<br />
actividad, bienes y derechos afectados a la producción de<br />
rentas, con excepción del Impuesto a la Renta.<br />
b) Los gastos generales del negocio tales como:<br />
alumbrado, fuerza motriz, fletes, telégrafos, teléfonos,<br />
publicidad, prima de seguros contra riesgos inherentes al<br />
negocio, útiles de escritorio y mantenimiento de equipos.<br />
c) Todas las remuneraciones personales tales como:<br />
salarios, comisiones, bonificaciones y gratificaciones por<br />
concepto de prestación de servicios que se encuentren gravados<br />
por el Impuesto del Servicio de Carácter Personal. En caso<br />
contrario, las remuneraciones personales sólo serán deducibles<br />
cuando fueren prestadas en relación de dependencia y hayan<br />
aportado a un seguro social creado o admitido por Ley o Decreto-<br />
Ley. En este último caso, si no correspondiere efectuar aportes<br />
al seguro social, la deducción se realizará de conformidad con<br />
los límites y condiciones que establezca la reglamentación.<br />
Quedan comprendidas en esta disposición las remuneraciones del<br />
dueño y su cónyuge, socio, directores, gerentes y personal<br />
superior.<br />
Las deducciones serán admitidas siempre que tales<br />
retribuciones sean corrientes en el mercado nacional, atendiendo<br />
al volumen de negocios de la empresa así como la capacidad<br />
profesional, la antigüedad, las responsabilidades y el tiempo de<br />
trabajo dedicado por dichas personas a la empresa. Si la<br />
Administración considera excesiva alguna de las remuneraciones<br />
podrá solicitar un informe fundado a tres empresas de auditoría<br />
registradas.<br />
El aguinaldo y las remuneraciones por vacaciones serán<br />
deducibles en su totalidad, de acuerdo a lo establecido en el<br />
Código Laboral.<br />
d) Los gastos de organización, constitución, o<br />
preparativos en los términos y condiciones que establezca la<br />
reglamentación.<br />
e) Las erogaciones por concepto de intereses, alquileres<br />
o cesión del uso de bienes y derechos.<br />
Las mismas serán admitidas siempre que para el acreedor<br />
constituyan ingresos gravados por el presente impuesto. Esta<br />
condición no se aplicará a las entidades financieras<br />
comprendidas en la Ley Nº 861/96 en lo que respecta a los<br />
intereses.<br />
Cuando los alquileres no constituyan ingresos gravados para<br />
el locador, dicha erogación podrá ser deducible en los términos<br />
y condiciones que establezca la reglamentación.<br />
f) Las pérdidas extraordinarias sufridas en los bienes<br />
del negocio o explotación por casos fortuitos o de fuerza<br />
mayor, como incendio u otros accidentes o siniestros, en cuanto<br />
no estuvieren cubiertas por seguros o indemnizaciones.<br />
g) Las previsiones y los castigos sobre malos créditos.<br />
h) Las pérdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra<br />
los bienes aplicados a la obtención de rentas gravadas en cuanto<br />
no fueren cubiertos por indemnizaciones o seguros.<br />
i) Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento, en<br />
los términos y condiciones que establezca la reglamentación.<br />
j) Las amortizaciones de bienes incorporales tales como las marcas,<br />
patentes y privilegios, siempre que importen una inversión real y<br />
en el caso de adquisiciones, se identifique al enajenante. La<br />
reglamentación establecerá la forma y condiciones.<br />
k) Los gastos y erogaciones en el exterior en cuanto sean necesarios<br />
para la obtención de las rentas gravadas provenientes de las<br />
operaciones de exportación e importación de acuerdo con los<br />
términos y condiciones que establezca la reglamentación. En las<br />
actividades de transporte de bienes o personas, los gastos del<br />
vehículo se admitirán de acuerdo con los principios del Impuesto.<br />
l) Los gastos de movilidad, viáticos y otras<br />
compensaciones análogas, siempre que las rendiciones de cuentas<br />
se hallen debidamente respaldadas con la documentación legal<br />
desde el punto de vista impositivo. En caso que constituya gasto<br />
sin cargo a rendir cuenta, se considera parte del salario o<br />
remuneración y le es aplicable el inciso c) del presente<br />
artículo.<br />
m) Las donaciones al Estado, a las municipalidades, a la<br />
Iglesia Católica y demás entidades religiosas reconocidas por las<br />
autoridades competentes, así como las entidades con personería<br />
jurídica de asistencia social, educativa, cultural, caridad o<br />
beneficencia, que previamente fueran reconocidas como entidad de<br />
beneficio público por la Administración. El Poder Ejecutivo podrá<br />
establecer limitaciones a los montos deducibles de las<br />
mencionadas donaciones, que no sean inferiores al 1% (uno por<br />
ciento) del ingreso bruto.<br />
n) Las remuneraciones porcentuales pagadas de las<br />
utilidades líquidas por servicios de carácter personal, en las<br />
mismas condiciones establecidas en el inciso c) del presente<br />
artículo.<br />
ñ) Los honorarios profesionales y otras remuneraciones<br />
por concepto de servicios personales gravados por el Impuesto a<br />
la Renta del Servicio de Carácter Personal, sin ninguna<br />
limitación. Los demás honorarios profesionales y remuneraciones<br />
serán deducibles dentro de los límites y condiciones que<br />
establezca la reglamentación.<br />
o) Los gastos y contribuciones realizados a favor del<br />
personal por asistencia sanitaria, escolar o cultural, siempre<br />
que para la entidad prestadora del servicio dichos gastos<br />
constituyan ingresos gravados por el Impuesto establecido en este<br />
Título o el personal impute como ingreso propio gravado por el<br />
Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal."<br />
"Art. 9º.- No se podrán deducir:<br />
a) Intereses por concepto de capitales, préstamos o<br />
cualquier otra inversión del dueño, socio o accionista de la<br />
empresa pagados a personas que no sean contribuyentes del<br />
Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o<br />
de Servicios, por montos que excedan el promedio de las tasas<br />
máximas pasivas del mercado bancario y financiero aplicables a<br />
colocaciones de similares características para igual instrumento<br />
y plazo, de acuerdo a la reglamentación de tasa máxima dictada<br />
por el Banco Central del Paraguay. No se encuentran comprendidos<br />
dentro de esta prohibición los intereses pagados por las<br />
entidades bancarias o financieras al dueño, socio o accionista,<br />
siempre que sean a tasas pasivas a nivel bancario y financiero.<br />
b) Sanciones por infracciones fiscales.<br />
c) Utilidades del ejercicio que se destinen a aumento de<br />
capital o reserva, con excepción de las reservas matemáticas y<br />
similares establecidas por leyes y reglamentos para las<br />
compañías de seguros y de las destinadas a reservas para<br />
mantener su capital mínimo provenientes de las diferencias de<br />
cambio. Para las entidades bancarias y financieras regidas por<br />
la Ley Nº 861/96 serán deducibles las utilidades del ejercicio<br />
que se destinen a mantener el capital mínimo ajustado a la<br />
inflación.<br />
Serán deducibles igualmente el 15% (quince por ciento) de<br />
las utilidades de las entidades bancarias y financieras regidas<br />
por la Ley Nº 861/96 destinadas a la Reserva Legal. El<br />
porcentaje de deducibilidad de las utilidades destinadas a la<br />
Reserva Legal disminuirá tres puntos porcentuales, por cada<br />
punto porcentual de incremento de la tasa del IVA para<br />
cualesquiera de los bienes indicados en el Artículo 91 de la<br />
presente Ley.<br />
d) Amortización del valor llave.<br />
e) Gastos personales del dueño, socio o accionista, así<br />
como sumas retiradas a cuenta de utilidades.<br />
f) Gastos directos correspondientes a la obtención de<br />
rentas no gravadas y exentas o exoneradas por el presente<br />
impuesto. Los gastos indirectos serán deducibles<br />
proporcionalmente, en la forma y condiciones que establezca la<br />
reglamentación. No se incluye dentro del concepto de rentas no<br />
gravadas las no alcanzadas ni las exentas o las exoneradas.<br />
g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo cuando el<br />
mismo esté afectado directa o indirectamente a operaciones no<br />
gravadas por el mencionado impuesto, con excepción de las<br />
exportaciones."<br />
"Art. 10.- Rentas internacionales. Las personas o entidades<br />
radicadas en el exterior, con o sin sucursal, agencia o<br />
establecimiento en el país que realicen actividades gravadas,<br />
determinarán sus rentas netas de fuente paraguaya, de acuerdo con los<br />
siguientes criterios, sin admitir prueba en contrario:<br />
a) El 10% (diez por ciento) sobre el monto de las primas<br />
y demás ingresos provenientes de las operaciones de seguros o de<br />
reaseguros que cubran riesgos en el país en forma exclusiva o<br />
no, o se refieran a bienes o personas que se encuentren ubicados<br />
o residan respectivamente en el país, en el momento de la<br />
celebración del contrato.<br />
b) El 10% (diez por ciento) sobre el importe bruto<br />
proveniente de la realización de operaciones de pasajes,<br />
radiogramas, llamadas telefónicas, servicios de transmisión de<br />
audio y video, emisión y recepción de datos por internet<br />
protocol y otros servicios similares que se presten tanto desde<br />
el país al exterior, así como aquellas operaciones y servicios<br />
proveídas desde el extranjero al territorio nacional.<br />
c) El 15% (quince por ciento) de las retribuciones<br />
brutas de las agencias internacionales de noticias, por<br />
servicios prestados a personas que utilicen los mismos en el<br />
país.<br />
d) El 40% (cuarenta por ciento) de los ingresos brutos<br />
de las empresas productoras distribuidoras de películas<br />
cinematográficas o para la televisión, de cintas magnéticas y<br />
cualquier otro medio similar de proyección.<br />
e) El 10% (diez por ciento) sobre el importe bruto<br />
proveniente de la realización de operaciones de fletes de<br />
carácter internacional.<br />
f) El 15% (quince por ciento) del ingreso bruto<br />
correspondiente a la cesión del uso de contenedores.<br />
g) El 20% (veinte por ciento) de los importes brutos<br />
pagados, acreditados o remesados a entidades bancarias o<br />
financieras u otras instituciones de crédito de reconocida<br />
trayectoria en el mercado financiero y organismos multilaterales<br />
de crédito, radicadas en el exterior, en concepto de intereses o<br />
comisiones por préstamos u operaciones de crédito similares.<br />
h) El 50% (cincuenta por ciento) de los importes brutos<br />
pagados, acreditados o remesados en cualquier otro concepto no<br />
mencionado precedentemente.<br />
i) El 100% (cien por ciento) de los ingresos o importes<br />
brutos acreditados, pagados o remesados provenientes de las<br />
sucursales, agencias o subsidiarias de personas o entidades del<br />
exterior, situados en el país, en todos y cualesquiera de los<br />
casos y conceptos.<br />
Las sucursales, agencias o establecimientos de personas o<br />
entidades del exterior, así como los demás contribuyentes domiciliados<br />
en el país, aplicarán similar criterio o podrán optar para determinar<br />
la renta neta de las actividades mencionadas en los incisos a), b), c)<br />
y e), por aplicar las disposiciones generales del impuesto. Si se<br />
adopta este último criterio será necesario que se lleve contabilidad,<br />
de acuerdo con lo que establezca la Administración, siendo de<br />
aplicación lo previsto en el párrafo final del Artículo 5º. Adoptado<br />
un sistema, el mismo no se podrá variar por un período mínimo de cinco<br />
años. El inciso i) no es de aplicación para los contribuyentes<br />
domiciliados en el país."<br />
"Art. 14.- Exoneraciones<br />
1) Están exoneradas las siguientes rentas:<br />
a) Los dividendos y las utilidades que obtengan los<br />
contribuyentes del impuesto a la renta domiciliados en el país<br />
en carácter de accionistas o de socios de entidades que realicen<br />
actividades comprendidas en este impuesto, cuando estén gravadas<br />
por el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales,<br />
Industriales o de Servicios y las Rentas de las Actividades<br />
Agropecuarias, siempre que el total de los mismos no superen el<br />
30% (treinta por ciento) de los ingresos brutos gravados por el<br />
presente impuesto en el ejercicio fiscal.<br />
La exoneración no regirá a los efectos de la aplicación de<br />
las tasas previstas en los numerales 3) y 4) del Artículo 20.<br />
b) Las contribuciones o aportes efectuados a las<br />
instituciones públicas que administran los seguros médicos, de<br />
jubilaciones y pensiones por el sistema de reparto, así como los<br />
fondos privados de pensión y jubilación por el sistema de<br />
capitalización individual y el sistema nacional de seguro de<br />
salud pública, creados o admitidos por Ley, incluyendo las<br />
rentas, utilidades o excedentes que provengan de la inversión,<br />
colocación, aprovechamiento económico del fondo o capital<br />
obtenido en las Entidades del Sistema Bancario y Financiero<br />
regido por la Ley Nº 861/96, incluyendo los Bonos o Debentures<br />
transados en el mercado de capitales. Quedan exceptuados de esta<br />
exoneración los actos y rentas que les generan por colocaciones,<br />
que provengan de las demás operaciones realizadas con dichos<br />
fondos en forma permanente, habitual y organizadas en forma<br />
empresarial, conforme lo tiene definido el presente artículo en<br />
el numeral 2) inciso b).<br />
c) Los intereses y las utilidades provenientes del mayor<br />
valor obtenido de la venta de bonos bursátiles colocados a<br />
través de la bolsa de valores, así como los de los títulos de<br />
deuda pública emitidos por el Estado o por las municipalidades.<br />
d) Las operaciones de fletes internacionales, destinados<br />
a la exportación de bienes.<br />
2) Están exonerados:<br />
a) Las entidades religiosas reconocidas por las<br />
autoridades competentes, por los ingresos provenientes del<br />
ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones<br />
que se destinen a dichos fines, en los límites previstos en la<br />
Ley y en la reglamentación. A este efecto se entenderá por culto<br />
y servicio religioso el conjunto de actos por los cuales se<br />
tributa homenaje siguiendo los preceptos dogmáticos que rige a<br />
cada entidad en cumplimiento de sus objetivos, tales como<br />
realización de celebraciones religiosas, bautismos, aportes de<br />
los feligreses (diezmos o donaciones).<br />
b) Las entidades de asistencia social, caridad,<br />
beneficencia, instrucción científica, literaria, artística,<br />
gremial, de cultura física y deportiva, y de difusión cultural<br />
y/o religiosa, así como las asociaciones, mutuales,<br />
federaciones, fundaciones, corporaciones, partidos políticos<br />
legalmente reconocidos y las entidades educativas de enseñanza<br />
escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria<br />
reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura, siempre<br />
que sean instituciones sin fines de lucro. Se consideran<br />
instituciones sin fines de lucro aquellas en las que sus<br />
utilidades y excedentes no se distribuyen a sus asociados,<br />
siendo aplicadas al fin para el cual han sido constituidos.<br />
A los efectos de esta Ley, las entidades sin fines de lucro,<br />
mencionadas en los incisos a) y b), que realicen alguna actividad que<br />
se encuentra afectada por los impuestos vigentes, cuando tales actos<br />
tuviesen carácter permanente, habitual y se encuentren organizados en<br />
forma empresarial en el sector productivo, comercial, industrial o de<br />
prestación de servicios, quedarán sujetos a los impuestos que inciden<br />
exclusivamente sobre dichas actividades, estando exentas sus restantes<br />
actividades. Se considera que la actividad desarrollada tiene carácter<br />
permanente, habitual y está organizada en forma empresarial cuando es<br />
realizada en forma continuada mediante la complementación de por lo<br />
menos dos factores de la producción, de acuerdo con los parámetros que<br />
determine la reglamentación. Quedan excluidas de la precedente<br />
disposición y consecuentemente exoneradas del presente impuesto, las<br />
entidades sin fines de lucro que se dediquen a la enseñanza escolar<br />
básica, media, técnica, terciaria y universitaria reconocidas por el<br />
Ministerio de Educación y Cultura, así como las que brindan servicio<br />
de asistencia médica, cuando dicha prestación tiene carácter social,<br />
tomando en consideración la capacidad de pago del beneficiario, o<br />
gratuitamente.<br />
Las entidades con fines de lucro que se dediquen a la enseñanza<br />
escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria quedarán<br />
sujetas al pago del Impuesto a la Renta, exclusivamente cuando<br />
distribuyan sus utilidades, en cuyo caso deberán aplicar las alícuotas<br />
establecidas en el Artículo 20 numerales 1), 2) y 3).<br />
Las entidades sin fines de lucro que realicen alguna actividad<br />
que se encuentra afectada por los impuestos vigentes, cuando tales<br />
actos tuviesen carácter permanente, habitual y estén organizadas en<br />
forma empresarial en el sector productivo, comercial, industrial o de<br />
prestación de servicios, conforme lo expresado precedentemente,<br />
tendrán las obligaciones contables previstas en las normas reguladoras<br />
del Impuesto a la Renta y de la Ley del Comerciante, debiendo estar<br />
inscriptas en el RUC y presentar balances y declaraciones juradas de<br />
impuesto a los efectos del cumplimiento de su obligación tributaria, y<br />
en los demás casos, a los fines estadísticos y de control.<br />
Las entidades sin fines de lucro exoneradas del presente<br />
impuesto tendrán, sin embargo, responsabilidad solidaria respecto de<br />
las omisiones o evasiones de impuestos que se perpetren cuando<br />
adquieran bienes y servicios sin exigir la documentación legal<br />
pertinente.<br />
c) Las cooperativas conforme lo tiene establecido la Ley<br />
Nº 438/94, De Cooperativas."<br />
"Art. 20.- Tasas.<br />
1) La tasa general del Impuesto será del 20% (veinte por<br />
ciento) para el primer año de vigencia de la presente Ley y del 10%<br />
(diez por ciento) a partir del segundo año, sobre las utilidades.<br />
2) Cuando las utilidades fueren distribuidas, se aplicará<br />
adicionalmente la tasa del 5% (cinco por ciento) a partir del segundo<br />
año de la vigencia de la presente Ley, sobre los importes netos<br />
acreditados o pagados, el que fuere anterior, a los dueños, socios o<br />
accionistas. Las utilidades destinadas a la cuenta de reserva legal, o<br />
a reservas facultativas o a capitalización no estarán sujetas al<br />
impuesto establecido en este numeral.<br />
3) La casa matriz, sus socios o accionistas, domiciliados en<br />
el exterior deberán pagar el impuesto correspondiente a las<br />
utilidades o dividendos acreditadas por las sucursales, agencias o<br />
establecimientos situados en el país, aplicando la tasa del 15%<br />
(quince por ciento) sobre los importes netos acreditados, pagados o<br />
remesados, de ellos el que fuere anterior. Las utilidades destinadas a<br />
la cuenta de reserva legal, a reservas facultativas o a capitalización<br />
no estarán sujetas al impuesto establecido en este numeral.<br />
4) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el<br />
exterior con o sin sucursal, agencia o establecimiento situados en el<br />
país determinarán el impuesto aplicando la suma de las tasas previstas<br />
en los numerales 1), 2) y 3) sobre las rentas obtenidas,<br />
independientemente de las mencionadas agencias, sucursales o<br />
establecimientos.<br />
Se presume que las utilidades han sido acreditadas o pagadas en<br />
los siguientes casos:<br />
a) Si en un arqueo de caja por parte de la<br />
Administración Tributaria, se detectare un faltante de dinero<br />
superior al 10% (diez por ciento) del monto de la cuenta "caja"<br />
declarada.<br />
b) Otorgamiento de préstamos al dueño, socio o<br />
accionistas, salvo que el objeto social sea la intermediación<br />
financiera y que el mismo no supere el 2% (dos por ciento) de su<br />
cartera de préstamos.<br />
En estos casos se deberá pagar el impuesto previsto en los<br />
numerales 2) o 3) del presente artículo, según el caso, con sus<br />
correspondientes recargos e intereses desde la fecha del ejercicio en<br />
que se produjeron las utilidades que se presumen distribuidas.<br />
La distribución al dueño, socio o accionista del exceso de la<br />
reserva legal, de las reservas facultativas o del capital por<br />
reducción del capital que fuera integrado por capitalización de<br />
utilidades no distribuidas, constituyen actos gravados en concepto de<br />
distribución de utilidades sujetas al impuesto establecido en los<br />
numerales 2) y 3) del presente artículo, según el caso, en la fecha en<br />
que se dispuso su distribución. Se presume que la reducción del<br />
capital proviene de la capitalización de utilidades no distribuidas,<br />
salvo los casos de cierre o clausura de la empresa o por reducción del<br />
capital por debajo del capital integrado con aportes de los socios<br />
distintos de la capitalización de utilidades."<br />
Artículo 4°.- Modifícanse los Artículos 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32,<br />
33, 34, 35, 36, 37, 38 y 39 del Libro I, Título 1, Capítulo II "Rentas de<br />
las Actividades Agropecuarias" de la Ley Nº 125/91, del 9 de enero de 1992,<br />
los que quedan ordenados y redactados como sigue:<br />
"CAPITULO II<br />
RENTAS DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS"<br />
"Art. 26.- Rentas Comprendidas. Las rentas provenientes de la<br />
actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional, estarán<br />
gravadas de acuerdo con los criterios que se establecen en este<br />
Capítulo."<br />
"Art. 27.- Actividad Agropecuaria. Se entiende por actividad<br />
agropecuaria la que se realiza con el objeto de obtener productos<br />
primarios, vegetales o animales, mediante la utilización del factor<br />
tierra, capital y trabajo, tales como:<br />
a) Cría o engorde de ganado, vacuno, ovino y<br />
equino.<br />
b) Producción de lanas, cuero, cerdas y embriones.<br />
c) Producción agrícola, frutícola y hortícola.<br />
d) Producción de leche.<br />
Se consideran comprendidos en el presente concepto, la<br />
tenencia, la posesión, el usufructo, el arrendamiento o la propiedad<br />
de inmuebles rurales aún cuando en los mismos no se realice ningún<br />
tipo de actividad.<br />
No están comprendidas las actividades que consisten en la<br />
manipulación, los procesos o tratamientos, cuando sean realizados por<br />
el propio productor para la conservación de los referidos bienes, como<br />
así tampoco las comprendidas en el Impuesto a la Renta de Actividades<br />
Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta del Pequeño<br />
Contribuyente y Rentas del Servicio de Carácter Personal."<br />
"Art. 28.- Contribuyentes. Serán contribuyentes:<br />
a) Las personas físicas.<br />
b) Las sociedades con o sin personería jurídica.<br />
c) Las asociaciones, corporaciones y demás<br />
entidades privadas de cualquier naturaleza.<br />
d) Las empresas públicas, entes autárquicos,<br />
entidades descentralizadas, y sociedades de economía mixta.<br />
e) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas<br />
en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en<br />
el país."<br />
"Art. 29.- Nacimiento de la Obligación Tributaria. El hecho<br />
imponible se configura al cierre del ejercicio fiscal que coincidirá<br />
con el año civil."<br />
"Art. 30.- Renta Bruta, Renta Neta y Tasa Impositiva. La<br />
determinación de la renta bruta se deberá realizar en todos los casos,<br />
con independencia de que en el inmueble rural se realice o no un<br />
eficiente y racional aprovechamiento productivo.<br />
A los efectos de esta Ley, se considera que un inmueble rural no<br />
tiene un uso eficiente y racional cuando en el mismo no se observa un<br />
aprovechamiento productivo de por lo menos el 30% (treinta por ciento)<br />
de su superficie agrológicamente útil.<br />
Se entiende como aprovechamiento productivo la utilización<br />
del inmueble rural en actividades agrícolas, granjeras, pecuarias, de<br />
manejo y aprovechamiento de bosques naturales de producción,<br />
reforestación o forestación o utilizaciones agrarias mixtas.<br />
La determinación de la Renta Bruta, la Renta Neta y el<br />
Impuesto se realizará en función a la superficie agrológicamente útil<br />
de los inmuebles y a su explotación eficiente y racional según los<br />
siguientes criterios:<br />
1) Grandes Inmuebles.<br />
a) Renta Bruta. La renta bruta anual para los inmuebles<br />
rurales que individual o conjuntamente alcancen o tengan una<br />
superficie agrológicamente útil superior a 300 has. (trescientas<br />
hectáreas) en la Región Oriental y 1500 has. (un mil quinientas<br />
hectáreas) en la Región Occidental, con un aprovechamiento<br />
productivo eficiente y racional será el ingreso total que genera<br />
la actividad agropecuaria.<br />
b) Renta Neta. Para establecer la renta neta se<br />
deducirán de la renta bruta todas las erogaciones relacionadas<br />
con el giro de la actividad, provenientes de gastos e<br />
inversiones que guarden relación con la obtención de las rentas<br />
gravadas y la manutención de la fuente productora, siempre que<br />
sean reales y estén debidamente documentadas, de conformidad con<br />
lo establecido en esta Ley y su reglamentación.<br />
c) También serán deducibles.<br />
c.a) En el caso de la actividad ganadera, para los<br />
criadores, se considerará como gastos deducibles en<br />
concepto de depreciación del 8% (ocho por ciento) del valor<br />
del ganado de las hembras en existencia destinadas a cría,<br />
declarado anualmente.<br />
c.b) Las pérdidas de inventario provenientes de<br />
mortandad, en ganado vacuno hasta un máximo del 3% (tres<br />
por ciento) de acuerdo al índice nacional sin necesidad de<br />
comprobación ante la autoridad sanitaria nacional y en<br />
consecuencia no presumirá la comercialización o venta de<br />
este faltante de inventario hasta el porcentaje<br />
precedentemente mencionado. De registrarse una mortandad<br />
mayor, la misma deberá comprobarse ante dicha autoridad. En<br />
los casos de pérdida por robo, el contribuyente deberá<br />
acreditar mediante la denuncia ante la autoridad policial y<br />
al Ministerio Público.<br />
c.c) La depreciación de máquinas, mejoras e<br />
instalaciones con el mecanismo a ser determinado por la<br />
Administración Tributaria.<br />
c.d) En el caso de las personas físicas, todos los<br />
gastos e inversiones directamente relacionados con la<br />
actividad gravada, siempre que representen una erogación<br />
real, estén debidamente documentados y a precio de mercado,<br />
incluyendo la capitalización en las sociedades<br />
cooperativas, así como los fondos destinados conforme al<br />
Artículo 45 de la Ley N° 438/94. Serán también deducibles<br />
todos los gastos e inversiones personales y familiares a su<br />
cargo en que haya incurrido el contribuyente y destinados a<br />
la manutención, educación, salud, vestimenta, vivienda y<br />
esparcimiento propio y de los familiares a su cargo,<br />
siempre que la erogación esté respaldada con documentación<br />
emitida legalmente de conformidad con las disposiciones<br />
tributarias vigentes.<br />
c.e) Los costos directos en que incurra el<br />
contribuyente en apoyo de las personas físicas que<br />
exploten, en calidad de propietarios de fincas colindantes<br />
o cercanas, hasta 20% (veinte por ciento) de la renta<br />
bruta, siempre que dichos costos sean certificados por el<br />
Ministerio de Agricultura y Ganadería o la Secretaría de<br />
Agricultura de la Gobernación respectiva. Las personas<br />
físicas a que se refiere este inciso son aquellas con<br />
medianos y pequeños inmuebles, según lo establecido en esta<br />
Ley.<br />
d) Actos no deducibles. No serán deducibles los actos<br />
de liberalidad. Entiéndase como actos de liberalidad aquellas<br />
erogaciones realizadas sin recibir una contraprestación<br />
económica equivalente. Tampoco serán deducibles aquellos actos<br />
cuya documentación no contengan al menos el número de RUC o<br />
cédula de identidad del contribuyente, la fecha, el detalle de<br />
la operación y el timbrado de la Administración Tributaria.<br />
A partir de la vigencia de esta Ley, realizadas las<br />
deducciones admitidas, si la renta neta fuera negativa, dicha<br />
pérdida fiscal se podrá compensar con la renta neta de los<br />
próximos ejercicios hasta cinco años, a partir del cierre del<br />
ejercicio en que se produjo la misma. Si por la aplicación de<br />
las deducciones enunciadas en el inciso c) se generasen rentas<br />
netas negativas, las mismas no podrán ser trasladadas a los<br />
ejercicios posteriores.<br />
Esta disposición rige para las pérdidas fiscales que se<br />
generen a partir de la vigencia del presente impuesto.<br />
e) Tasa Impositiva. La tasa impositiva será el 10%<br />
(diez por ciento) sobre la renta neta determinada.<br />
f) Inmuebles no explotados racionalmente. Los inmuebles<br />
que no desarrollen un aprovechamiento productivo eficiente y<br />
racional de conformidad y con lo previsto en el Artículo 30<br />
párrafo segundo de la presente Ley y con las disposiciones del<br />
Estatuto Agrario, tributarán de acuerdo a lo dispuesto en el<br />
numeral siguiente.<br />
2) Medianos Inmuebles.<br />
a) Renta imponible. Para los inmuebles rurales que<br />
individualmente o conjuntamente, alcancen o tengan una<br />
superficie agrológicamente útil inferior de 300 has.<br />
(trescientas hectáreas) en la Región Oriental y 1500 has. (un<br />
mil quinientas hectáreas) en la Región Occidental, la renta<br />
imponible anual se determinará en forma presunta, aplicando en<br />
todos los casos y sin excepciones, el valor bruto de producción<br />
de la Superficie Agrológicamente Util (SAU) de los inmuebles<br />
rurales que posea el contribuyente, ya sea en carácter de<br />
propietario, arrendatario o poseedor a cualquier título, el que<br />
será determinado tomando como base el Coeficiente de Producción<br />
Natural del Suelo (COPNAS) y los rendimientos de los productos<br />
que se citan en este artículo, multiplicados por el precio<br />
promedio de dichos productos en el año agrícola inmediatamente<br />
anterior, conforme a la siguiente zonificación.<br />
. Zona 1 o Zona Granera (COPNAS de 0.55 a 1.00): 1500 kg.<br />
de soja por hectárea.<br />
. Zona 2 o Zona de fibra (COPNAS de 0.31 a 0.54): 600 Kg.<br />
de Algodón por hectárea.<br />
. Zona 3 o Zona Ganadera de alto rendimiento (COPNAS de<br />
0.20 a 0.30) considérese una ganancia de 50 Kg. de peso<br />
vivo.<br />
. Zona 4 o Zona Ganadera de rendimiento medio (COPNAS de<br />
0.01 a 0.19) una ganancia de 25 kg. de peso vivo.<br />
Los valores de los Coeficientes de Producción Natural del<br />
Suelo (COPNAS) por distrito o región se hallan estipulados en la<br />
tabla adjunta que forma parte de esta Ley. A los fines de los<br />
inmuebles ubicados en la Región Occidental, se aplicará lo<br />
dispuesto para la Zona 4.<br />
b) La renta imponible calculada de esta manera podrá<br />
reducirse, para todo el país o para determinadas regiones, en el<br />
porcentaje que el Poder Ejecutivo establezca para el año, previo<br />
informe del Ministerio de Agricultura y Ganadería cuando por<br />
causas naturales o fenómenos climáticos se originen pérdidas<br />
extraordinarias y de carácter colectivo no cubiertas por<br />
indemnizaciones o seguros. El Decreto deberá emitirse antes del<br />
31 de diciembre de cada año.<br />
c) Tasa impositiva. La tasa impositiva será del<br />
2,5% (dos y medio por ciento) sobre la Renta Imponible.<br />
d) Crédito Fiscal. El Impuesto al Valor Agregado (IVA)<br />
correspondiente a las compras de bienes y servicios destinados<br />
como insumos de la actividad productiva (insumos, maquinarias,<br />
etc.) constituirá crédito fiscal siempre que la erogación esté<br />
respaldada con documentación emitida legalmente de conformidad<br />
con las disposiciones tributarias vigentes.<br />
e) Rectificación de Zonificación. En el caso en que el<br />
propietario se vea afectado por una zonificación errónea del<br />
inmueble por parte del COPNAS, ya sea total o parcialmente,<br />
tendrá derecho a la rectificación de dicha zonificación por<br />
Resolución de la Administración Tributaria o una entidad<br />
indicada por éste, para lo cual deberá presentar, conjuntamente<br />
con la solicitud un estudio técnico elaborado por profesional<br />
agrónomo idóneo.<br />
Interpuesta la solicitud, la Administración deberá dictar<br />
Resolución en un plazo de sesenta días. Contra la Resolución<br />
denegatoria podrán interponerse los recursos previstos en la<br />
Ley."<br />
"Art. 31.- Exoneraciones. Están exoneradas las personas físicas<br />
que exploten, en calidad de propietarios, arrendatarios, tenedores,<br />
poseedores o usufructuarios, en los términos de esta Ley, uno o más<br />
inmuebles que en conjunto no superen una superficie agrológicamente<br />
útil total de 20 has. (veinte hectáreas) en la Región Oriental o de<br />
100 has. (cien hectáreas) en la Región Occidental. En caso de<br />
subdivisiones estarán sujetos al presente régimen todos aquellos<br />
predios o inmuebles en las condiciones en que venían tributando.<br />
Queda facultado el Poder Ejecutivo para determinar<br />
anualmente la disminución de hectáreas exoneradas de conformidad a la<br />
situación económica del país, así como atendiendo a las limitaciones<br />
de la Administración Tributaria, la que en ningún caso podrá ser<br />
inferior a lo establecido en el Estatuto Agrario."<br />
"Art. 32.- Superficie Agrológicamente Util. Para la<br />
determinación de la Superficie Agrológicamente Util (SAU) deberán ser<br />
deducidas del total de las hectáreas del inmueble, las siguientes<br />
superficies:<br />
a) Las ocupadas por bosques naturales o<br />
cultivados, por lagunas permanentes o semi-permanentes y los<br />
humedales.<br />
b) Las áreas marginales no aptas para uso<br />
productivo, como afloramientos rocosos, esteros, talcales,<br />
saladares, etc.<br />
c) Las áreas silvestres protegidas bajo dominio<br />
privado, sometidas al régimen de la Ley Nº 352/94 "De Areas<br />
Silvestres Protegidas" o la que la modifique o sustituya.<br />
d) Las ocupadas por rutas, caminos vecinales y/o<br />
servidumbres de paso.<br />
e) Las áreas destinadas a servicios ambientales<br />
declaradas como tales por la autoridad competente."<br />
"Art. 33.- Para su deducción los contribuyentes deberán<br />
presentar la correspondiente declaración jurada sobre la superficie<br />
total y la SAU disponible ante la Administración Tributaria o la<br />
entidad definida por la Administración. En caso de que así no lo<br />
hicieren serán computados el total de las hectáreas. El Impuesto a las<br />
Rentas de Actividades Agropecuarias para inmuebles medianos previstos<br />
en el Artículo 30 numeral 2) deberá ser pagado en la Municipalidad<br />
donde se encuentra asentado el respectivo inmueble, previo convenio<br />
con el Ministerio de Hacienda. En caso que el inmueble este asentado<br />
en más de un municipio, el pago se hará en el municipio donde el<br />
inmueble respectivo ocupe mayor superficie."<br />
"Art. 34.- Titularidad de la Explotación. Se presumirá que<br />
el propietario del inmueble rural es el titular de la renta salvo que<br />
terceros realicen las actividades gravadas mediante contrato por<br />
escrito de acuerdo con las normas legales vigentes presentado y<br />
registrado en la Administración Tributaria."<br />
"Art. 35.- Ejercicio Fiscal y Liquidación. El ejercicio<br />
fiscal coincidirá con el año civil. El impuesto se liquidará<br />
anualmente por declaración jurada en la forma y condiciones que<br />
establezca la Administración. A la referida presentación se deberá<br />
adjuntar una Declaración Jurada Anual de Patrimonio del Contribuyente,<br />
de conformidad con los términos y condiciones que establezca la<br />
reglamentación.<br />
Los contribuyentes sujetos al Impuesto a la RentaA<br />
Agropecuaria sobre base presunta, en cualquier ejercicio podrán optar<br />
por el sistema de liquidación y pago del Impuesto a la Renta en base<br />
al régimen dispuesto para los grandes inmuebles o elbalance general y<br />
cuadro de resultados, siempre que comuniquen dicha determinación con<br />
una anticipación de por lo menos dos meses anteriores a la iniciación<br />
del nuevo ejercicio. Una vez optado por este régimen no podrá volverse<br />
al sistema previsto por un período de tres años."<br />
"Art. 36.- Iniciación de Actividades y Clausura. En los<br />
casos de inicio o clausura de actividades, la renta se determinará en<br />
proporción al tiempo transcurrido durante el ejercicio fiscal,<br />
conforme a los términos y condiciones que establezca la<br />
reglamentación."<br />
"Art. 37.- Anticipos a Cuenta. Los contribuyentes de este<br />
impuesto ingresarán sus anticipos en los tiempos que coincidan con los<br />
ciclos productivos agropecuarios de conformidad con lo que establezca<br />
la reglamentación, la que determinará los porcentajes, el sistema y<br />
forma. En ningún caso el anticipo podrá exceder el impuesto pagado el<br />
año anterior.<br />
Las tasas abonadas por los ganaderos al momento de la expedición<br />
de las guías de traslado serán considerados anticipos al pago del<br />
Impuesto a las Rentas de Actividades Agropecuarias, excepto las<br />
previstas en la Ley N° 808/96 'Que Declara Obligatorio el Programa<br />
Nacional de Erradicación de la Fiebre Aftosa en todo el Territorio<br />
Nacional."<br />
"Art. 38.- Documentación. Los contribuyentes de este impuesto<br />
quedan obligados a documentar las operaciones de venta de sus<br />
productos así como las compras de sus insumos, materia prima y demás<br />
gastos a ser deducidos. La Administración Tributaria queda facultada a<br />
exigir otras documentaciones de acuerdo al giro de su actividad."<br />
"Art. 39.- Transferencias. La Administración Tributaria<br />
transferirá el 10% (diez por ciento) de los importes que perciba en<br />
concepto de este impuesto a las municipalidades de cada distrito en<br />
las que se genere el ingreso. Los recursos solo podrán ser utilizados<br />
por las municipalidades en mantenimiento y conservación de los caminos<br />
vecinales."<br />
Artículo 5°.- Derógase el Título 2, Unico"Tributo Unico" del Libro<br />
I, y sustitúyase por el siguiente Título que queda redactado como sigue:<br />
"TITULO 2<br />
CAPITULO UNICO<br />
RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE"<br />
"Art. 42.- Hecho Generador y Contribuyentes. El Impuesto a<br />
la Renta del Pequeño Contribuyente gravará los ingresos provenientes<br />
de la realización de actividades comerciales, industriales o de<br />
servicio que no sean de carácter personal.<br />
Serán contribuyentes las empresas unipersonales domiciliadas en<br />
el país, siempre que sus ingresos devengados en el año civil anterior<br />
no superen el monto de G. 100.000.000 (Guaraníes cien millones),<br />
parámetro que deberá actualizarse anualmente por parte de la<br />
Administración, en función del porcentaje de variación del índice de<br />
precios al consumo que se produzca en el período de doce meses<br />
anteriores al 1 de noviembre de cada año civil que transcurre, de<br />
acuerdo con la información que en tal sentido comunique el Banco<br />
Central del Paraguay o el organismo competente. Las empresas<br />
unipersonales son aquellas consideradas como tales por el Artículo 4º<br />
de la Ley Nº 125/91, del 9 de enero de 1992, Que Establece el Nuevo<br />
Régimen Tributario.<br />
Serán también contribuyentes de este impuesto los propietarios o<br />
tenedores de bosques de una superficie no superior a 30 has. (treinta<br />
hectáreas), por la extracción y venta de rollos de madera y leña.<br />
En aquellas situaciones en que sea necesario facilitar la<br />
recaudación, el control o la liquidación del tributo, el Poder<br />
Ejecutivo queda facultado para suspender la actualización anual para<br />
el año correspondiente o a utilizar un porcentaje inferior al que<br />
resulte del procedimiento indicado en este artículo.<br />
Quedan excluidos de este capítulo quienes realicen actividades<br />
de importación y exportación."<br />
"Art. 43.- Tasa Impositiva, Ejercicio Fiscal, Liquidación<br />
y Anticipo. La tasa impositiva será del 10% (diez por ciento) sobre la<br />
renta neta determinada. El ejercicio fiscal coincidirá con el año<br />
civil. El impuesto se liquidará anualmente por declaración jurada en<br />
la forma y condiciones que establezca la Administración. Mensualmente<br />
el contribuyente junto con la declaración jurada del Impuesto al Valor<br />
Agregado deberá ingresar el 50% (cincuenta por ciento) del importe que<br />
resulte de aplicar la tasa correspondiente a la renta neta<br />
determinada, calculado sobre la base declarada para el pago de IVA, en<br />
concepto de anticipo a cuenta del Impuesto a la Renta del Pequeño<br />
Contribuyente, que corresponda tributar al finalizar el ejercicio.<br />
La renta neta se determinará en todos los casos sobre base real<br />
o presunta y se utilizará la que resulte menor. Se considera que la<br />
renta neta real es la diferencia positiva entre ingresos y egresos<br />
totales debidamente documentados y la renta neta presunta es el 30%<br />
(treinta por ciento) de la facturación bruta anual."<br />
"Art. 44.- Registro. Los contribuyentes del Impuesto a la Renta<br />
del Pequeño Contribuyente deberán llevar un libro de venta y de<br />
compras que servirá de base para la liquidación de dicho impuesto así<br />
como del Impuesto al Valor Agregado. La misma deberá contener los<br />
datos y requisitos que establezca la reglamentación."<br />
"Art. 45.- Traslado de Sistema. Los Pequeños Contribuyentes,<br />
podrán trasladarse al sistema de liquidación y pago del Impuesto a la<br />
Renta en cualquier ejercicio en base al balance general y cuadro de<br />
resultados, siempre que comuniquen dicha determinación con una<br />
anticipación de por lo menos dos meses anteriores a la iniciación del<br />
nuevo ejercicio. Una vez optado por este régimen no podrá volverse al<br />
sistema previsto para el pequeño contribuyente."<br />
"Art. 46.- Disposición TRANSITORIA.S. Incorpórase al régimen del<br />
Impuesto a la Renta para el Pequeño Contribuyente a todos los<br />
contribuyentes del Tributo Único, quienes abonarán el impuesto<br />
conforme al régimen presente, a partir de la fecha que disponga el<br />
Poder Ejecutivo."<br />
Artículo 6°.- Modifícanse los Artículos 78, 79, 80, 81, 82, 83, 85,<br />
86, 87, 88,90º, 91, del Libro III, Título 1 "Impuesto al Valor Agregado" de<br />
la Ley Nº 125/91, del 9 de enero de 1992, los cuales quedan redactados como<br />
sigue:<br />
"LIBRO III<br />
IMPUESTO AL CONSUMO<br />
TITULO 1<br />
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO"<br />
"Art. 78.- Definiciones.<br />
1) Se considerará enajenación a los efectos de este impuesto<br />
toda operación a título oneroso o gratuito que tenga por objeto la<br />
entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad, o que<br />
otorgue a quienes los reciben la facultad de disponer de ellos como si<br />
fuera su propietario.<br />
Será irrelevante la designación que las partes confieran a la<br />
operación así como la forma de pago.<br />
Quedan comprendidos en el concepto de enajenación operaciones<br />
tales como:<br />
a) La afectación al uso o consumo personal por parte del<br />
dueño, socios, directores y empleados de la empresa de los<br />
bienes de ésta.<br />
b) Las locaciones con opción de compra o que de algún<br />
modo prevean la transferencia del bien objeto de la locación.<br />
c) Las transferencias de empresas; cesión de cuotas<br />
parte y de acciones de sociedades con o sin personería jurídica<br />
si no se comunica a la Administración Tributaria; adjudicaciones<br />
al dueño, socios y accionistas, que se realicen por clausura,<br />
disolución total o parcial, liquidaciones definitivas.<br />
d) Los contratos de compromiso con transferencia de la<br />
posesión.<br />
e) Los bienes entregados en consignación.<br />
2) Por servicio se entenderá toda prestación a título oneroso<br />
o gratuito que sin configurar enajenación, proporcione a la otra parte<br />
una ventaja o provecho, tales como:<br />
a) Los préstamos y financiaciones.<br />
b) Los servicios de obras sin o con entrega de<br />
materiales.<br />
c) Los seguros.<br />
d) Las intermediaciones en general.<br />
e) La cesión del uso de bienes, tales como muebles,<br />
inmuebles o intangibles.<br />
f) El ejercicio de profesiones, artes u oficios.<br />
g) El transporte de bienes y personas.<br />
h) La utilización personal por parte del dueño, socios y<br />
directores de la empresa, de los servicios prestados por ésta.<br />
Párrafo Único: Se consideran servicios personales desarrollados<br />
en relación de dependencia aquellos que quien los realiza, debe<br />
contribuir al régimen de jubilaciones y pensiones, o al sistema de<br />
seguridad social creado o admitido por Ley. En el caso de los docentes<br />
cuando contribuyan al Seguro Médico establecido por Ley Nº 1725/2001<br />
"Que Establece el Estatuto del Educador".<br />
3) Por importación se entenderá la introducción definitiva de<br />
bienes al territorio nacional."<br />
"Art. 79.- Contribuyentes. Serán contribuyentes:<br />
a) Las personas físicas por el ejercicio efectivo de<br />
profesiones universitarias, independientemente de sus ingresos,<br />
y las demás personas físicas por la prestación de servicios<br />
personales en forma independiente cuando los ingresos brutos de<br />
estas últimas en el año civil anterior sean superiores a un<br />
salario mínimo mensual en promedio o cuando se emita una factura<br />
superior a los mismos. La Administración Tributaria reglamentará<br />
el procedimiento correspondiente. Transcurridos dos años de<br />
vigencia de la presente Ley, el Poder Ejecutivo podrá modificar<br />
el monto base establecido en este artículo.<br />
En el caso de liberalización de los salarios, los montos<br />
quedarán fijados en los valores vigentes a ese momento.<br />
A partir de entonces, la Administración Tributaria deberá<br />
actualizar dichos valores, al cierre de cada ejercicio fiscal,<br />
en función de la variación que se produzca en el índice general<br />
de precios de consumo. La mencionada variación se determinará en<br />
el período de doce meses anteriores al 1 de noviembre de cada<br />
año civil que transcurre, de acuerdo con la información que en<br />
tal sentido comunique el Banco Central del Paraguay o el<br />
organismo oficial competente.<br />
b) Las cooperativas, con los alcances establecidos en la<br />
Ley Nº 438/94, De Cooperativas.<br />
c) Las empresas unipersonales domiciliadas en el país,<br />
cuando realicen actividades comerciales, industriales o de<br />
servicios. Las empresas unipersonales son aquellas consideradas<br />
como tales en el Artículo 4° de la Ley Nº 125/91, del 9 de<br />
enero de 1992 y el Impuesto a la Renta de Actividades,<br />
Comerciales, o de Servicios y a la Renta del Pequeño<br />
Contribuyente.<br />
d) Las sociedades con o sin personería jurídica, las<br />
entidades privadas en general, así como las personas<br />
domiciliadas o entidades constituidas en el exterior o sus<br />
sucursales, agencias o establecimientos cuando realicen las<br />
actividades mencionadas en el inciso c). Quedan comprendidos en<br />
este inciso quienes realicen actividades de importación y<br />
exportación.<br />
e) Las entidades de asistencia social, caridad,<br />
beneficencia, e instrucción científica, literaria, artística,<br />
gremial, de cultura física y deportiva, así como las<br />
asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones<br />
y demás entidades con o sin personería jurídica respecto de las<br />
actividades realizadas en forma habitual, permanente, y<br />
organizada de manera empresarial, en el sector productivo,<br />
comercial, industrial, o de prestación de servicios gravadas por<br />
el presente impuesto, de conformidad con las disposiciones del<br />
Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o<br />
de Servicios.<br />
f) Los entes autárquicos, empresas públicas, entidades<br />
descentralizadas, y sociedades de economía mixta, que<br />
desarrollen actividades comerciales, industriales o de<br />
servicios.<br />
g) Quienes introduzcan definitivamente bienes al país y<br />
no se encuentren comprendidos en los incisos anteriores."<br />
"Art. 80.- Nacimiento de la Obligación. La configuración del<br />
hecho imponible se produce con la entrega del bien, emisión de la<br />
factura, o acto equivalente, el que fuera anterior. Para el caso de<br />
Servicios Públicos la configuración del nacimiento de la obligación<br />
tributaria será cuando se produzca el vencimiento del plazo para el<br />
pago del precio fijado.<br />
La afectación al uso o consumo personal, se perfecciona en el<br />
momento del retiro de los bienes.<br />
En los servicios, el nacimiento de la obligación se concreta con<br />
el primero que ocurra de cualquiera de los siguientes actos:<br />
a) Emisión de Factura correspondiente.<br />
b) Percepción del importe total o de pago parcial del<br />
servicio a prestar.<br />
c) Al vencimiento del plazo previsto para el pago.<br />
d) Con la finalización del servicio prestado.<br />
En los casos de importaciones, el nacimiento de la obligación<br />
tributaria se produce en el momento de la numeración de la declaración<br />
aduanera de los bienes en la Aduana."<br />
"Art. 81.- Territorialidad. Sin perjuicio de las disposiciones<br />
especiales que se establecen en este artículo estarán gravadas las<br />
enajenaciones y prestaciones de servicios realizados en el territorio<br />
nacional, con independencia del lugar en donde se haya celebrado el<br />
contrato, del domicilio, residencia o nacionalidad de quienes<br />
intervengan en las operaciones, así como quien los reciba y del lugar<br />
donde provenga el pago.<br />
La asistencia técnica y demás servicios se considerarán<br />
realizada en el territorio nacional, cuando la misma sea utilizada o<br />
aprovechada en el país.<br />
La cesión del uso de bienes y derechos será de fuente paraguaya,<br />
cuando los mismos sean utilizados en la República, aún en forma<br />
parcial, en el período pactado.<br />
Los servicios de seguros se considerarán prestados en el<br />
territorio nacional, cuando se verifiquen alguna de las siguientes<br />
situaciones:<br />
a) Cubran riesgos en la República en forma exclusiva o<br />
no, y<br />
b) Los bienes o las personas se encuentren ubicados o<br />
residan, respectivamente en el país en el momento de la<br />
celebración del contrato."<br />
"Art. 82.- Base Imponible. En las operaciones a título oneroso,<br />
la base imponible la constituye el precio neto devengado<br />
correspondiente a la entrega de los bienes o a la prestación del<br />
servicio. Dicho precio se integrará con todos los importes cargados al<br />
comprador ya sea que se facturen concomitantemente o en forma<br />
separada.<br />
En las financiaciones la base imponible la constituye el monto<br />
devengado mensualmente de los intereses, recargos, comisiones y<br />
cualquier otro concepto distinto de la amortización del capital<br />
pagadero por el prestatario.<br />
En los contratos de alquiler de inmuebles, la base imponible lo<br />
constituye el monto del precio devengado mensualmente.<br />
En las transferencias o enajenación de bienes inmuebles, se<br />
presume de derecho que el valor agregado mínimo, es el 30% (treinta<br />
por ciento) del precio de venta del inmueble transferido. En la<br />
transferencia de inmuebles a plazos mayores de dos años, la base<br />
imponible lo constituye el 30% (treinta por ciento) del monto del<br />
precio devengado mensualmente.<br />
En la actividad de compraventa de bienes usados, cuando la<br />
adquisición se realice a quienes no son contribuyentes del impuesto,<br />
la Administración podrá fijar porcentajes estimativos del valor<br />
agregado correspondiente.<br />
En la cesión de acciones de sociedades por acciones y cuota<br />
parte de sociedades de responsabilidad limitada, la base imponible la<br />
constituye la porción del precio superior al valor nominal de las<br />
mismas.<br />
Para determinar el precio neto se deducirá, en su caso, el valor<br />
correspondiente a los bienes devueltos, bonificaciones o descuentos<br />
corrientes en el mercado interno, que consten en la factura o en otros<br />
documentos que establezca la Administración, de acuerdo con las<br />
condiciones que la misma indique.<br />
En la afectación al uso o consumo personal, adjudicaciones,<br />
operaciones a título gratuito o sin precio determinado, el monto<br />
imponible lo constituirá el precio corriente de la venta en el mercado<br />
interno. Cuando no sea posible determinar el mencionado precio, el<br />
mismo se obtendrá de sumar a los valores de costo el bien colocado en<br />
la empresa en condiciones de ser vendido, un importe correspondiente<br />
al 30% (treinta por ciento) de los mencionados valores en concepto de<br />
utilidad bruta.<br />
Para aquellos servicios en que se aplican aranceles, se<br />
considerarán a éstos como precio mínimo a los efectos del impuesto,<br />
salvo que pueda acreditarse documentalmente el valor real de la<br />
operación, mediante la facturación a un contribuyente del Impuesto a<br />
la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.<br />
Facúltase al Poder Ejecutivo a fijar procedimientos para la<br />
determinación de la base imponible de aquellos servicios que se<br />
presten parcialmente dentro del territorio nacional y que por sus<br />
características no sea posible establecerla con precisión. La base<br />
imponible así determinada admitirá prueba en contrario.<br />
En todos los casos la base imponible incluirá el monto de otros<br />
tributos que afecten la operación, con exclusión del propio impuesto.<br />
Cuando se introduzcan en forma definitiva bienes al país, el<br />
monto imponible será el valor aduanero expresado en moneda extranjera<br />
determinado de conformidad con las leyes en vigor, al que se<br />
adicionarán los tributos aduaneros, aun cuando estos tengan aplicación<br />
suspendida, así como otros tributos que incidan en la operación con<br />
anterioridad al retiro de la mercadería, más los tributos internos que<br />
graven dicho acto, excluido el Impuesto al Valor Agregado.<br />
Cuando los bienes sean introducidos al territorio nacional por<br />
quienes se encuentren comprendidos en el inciso g) del Artículo 79 de<br />
esta Ley, la base imponible mencionada precedentemente se incrementará<br />
en un 30% (treinta por ciento)."<br />
"Art. 83.- Exoneraciones. Se exoneran:<br />
1) Las enajenaciones de:<br />
a) Productos agropecuarios en estado natural.<br />
b) Animales de la caza y de la pesca, vivos o no, en estado natural<br />
o que no hayan sufrido procesos de industrialización.<br />
c) Moneda extranjera y valores públicos y privados.<br />
d) Acervo hereditario a favor de los herederos a título universal o<br />
singular, excluidos los cesionarios.<br />
e) Cesión de créditos.<br />
f) Revistas de interés educativo, cultural y científico, libros y<br />
periódicos.<br />
g) Bienes de capital, producidos por fabricantes nacionales de<br />
aplicación directa en el ciclo productivo industrial o<br />
agropecuario realizados por los inversionistas que se encuentren<br />
amparados por la Ley Nº 60/90, del 26 de mayo de 1991.<br />
Los montos indicados precedentemente deberán actualizarse<br />
anualmente por parte de la Administración, en función del porcentaje<br />
de variación del índice de precios al consumo que se produzca en el<br />
periodo de doce meses anteriores al 1 de noviembre de cada año civil<br />
que transcurre, de acuerdo con la información que en tal sentido<br />
comunique el Banco Central del Paraguay o el organismo competente.<br />
2) Las siguientes prestaciones de servicios:<br />
a) Intereses de valores públicos y privados.<br />
b) Depósitos en las entidades bancarias y financieras<br />
regidas por la Ley N° 861/96, así como en las Cooperativas,<br />
entidades del Sistema de Ahorro y Préstamo para la Vivienda, y<br />
las entidades financieras públicas.<br />
c) Los prestados por funcionarios permanentes o<br />
contratados por Embajadas, Consulados, y organismos<br />
internacionales, acreditados ante el gobierno nacional, conforme<br />
con las leyes vigentes.<br />
d) Los servicios gratuitos prestados por las entidades<br />
indicadas en el numeral 4) inciso a) del presente artículo.<br />
3) Importaciones de:<br />
a) Los bienes cuya enajenación se exonera por el<br />
presente artículo.<br />
b) Los bienes considerados equipajes, introducidos al<br />
país por los viajeros, concordantes con el Código Aduanero.<br />
c) Los bienes introducidos al país por miembros del<br />
Cuerpo Diplomático, Consular y de Organismos Internacionales,<br />
acreditados ante el Gobierno Nacional conforme con las leyes<br />
vigentes.<br />
d) Bienes de capital de aplicación directa en el ciclo<br />
productivo industrial o agropecuario realizados por los<br />
inversionistas que se encuentren amparados por la Ley Nº 60/90,<br />
del 26 de marzo de 1991.<br />
Los montos indicados deberán actualizarse anualmente por parte<br />
de la Administración, en función del porcentaje de variación del<br />
índice de precios al consumo que se produzca en el período de doce<br />
meses anteriores al 1 de noviembre de cada año civil que transcurre,<br />
de acuerdo con la información que en tal sentido comunique el Banco<br />
Central del Paraguay o el organismo competente.<br />
4) Las siguientes entidades:<br />
a) Los partidos políticos reconocidos legalmente, las<br />
entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, e<br />
instrucción científica, literaria, artística, gremial, de<br />
cultura física y deportiva, así como las asociaciones, mutuales,<br />
federaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades con<br />
personería jurídica, siempre que no persigan fines de lucro. Se<br />
consideran instituciones sin fines de lucro aquellas en las que<br />
sus utilidades y excedentes no se distribuyen a sus asociados,<br />
siendo aplicadas al fin para el cual han sido constituidas.<br />
Las entidades sin fines de lucro, a los efectos de esta Ley, que<br />
realicen alguna actividad que se encuentra afectada por los impuestos<br />
vigentes, cuando tales actos tuviesen carácter permanente, habitual y<br />
estén organizadas en forma empresarial en el sector productivo,<br />
comercial, industrial o de prestación de servicios, quedarán sujeto a<br />
los impuestos que inciden exclusivamente sobre dichas actividades,<br />
estando exentas sus restantes actividades. Se considera que la<br />
actividad desarrollada tiene carácter permanente, habitual y está<br />
organizada en forma empresarial cuando es realizada en forma<br />
continuada mediante la complementación de por lo menos dos factores de<br />
la producción, de acuerdo con los parámetros que determine la<br />
reglamentación. Quedan excluidas de la precedente disposición, y<br />
consecuentemente exoneradas del presente impuesto, las entidades sin<br />
fines de lucro que se dediquen a la enseñanza escolar básica, media,<br />
técnica, terciaria y universitaria reconocidas por el Ministerio de<br />
Educación y Cultura o por Ley de la Nación. Asimismo quedan excluidas<br />
las que brindan las entidades sin fines de lucro de asistencia médica,<br />
cuando sus servicios tienen carácter social porque son prestados<br />
tomando en consideración la capacidad de pago del beneficiario, o<br />
gratuitamente.<br />
Las entidades sin fines de lucro que realicen alguna actividad<br />
que se encuentra afectada por los impuestos vigentes, cuando tales<br />
actos tuviesen carácter permanente, habitual y estén organizadas en<br />
forma empresarial en el sector productivo, comercial, industrial o de<br />
prestación de servicios, conforme lo expresado precedentemente,<br />
tendrán las obligaciones contables previstas en las normas reguladoras<br />
del Impuesto a la Renta y de la Ley del Comerciante, debiendo estar<br />
inscriptas en el RUC y presentar balances y declaraciones juradas de<br />
impuesto a los efectos del cumplimiento de su obligación tributaria, y<br />
en los demás casos, a los fines estadísticos y de control. Las<br />
entidades sin fines de lucro exoneradas del presente impuesto tendrán,<br />
sin embargo, responsabilidad solidaria respecto de las omisiones o<br />
evasiones de impuestos que se perpetren cuando adquieran bienes y<br />
servicios sin exigir la documentación legal pertinente.<br />
b) Las entidades religiosas reconocidas por las<br />
autoridades competentes, por los actos provenientes<br />
exclusivamente del ejercicio del culto y servicio religioso. A<br />
este efecto se entenderá por culto y servicio religioso el<br />
conjunto de actos por los cuales se tributa homenaje siguiendo<br />
los preceptos dogmáticos que rige a cada entidad en cumplimiento<br />
de sus objetivos, tales como realización de celebraciones<br />
religiosas, bautismos, aportes de los feligreses (diezmos o<br />
donaciones).<br />
c) Las entidades educativas con fines de lucro<br />
reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura o por Ley<br />
de la Nación, para la educación escolar básica, media, técnica,<br />
terciaria y universitaria.<br />
Las exoneraciones previstas en los incisos a), b) y c) del<br />
presente numeral no son de aplicación a la importación y la compra<br />
local de bienes, así como la contratación de servicios que realicen<br />
las entidades mencionadas precedentemente, quedando sometidas a las<br />
obligaciones tributarias del importador o del adquirente."<br />
"Art. 85.- Documentación. Los contribuyentes, están obligados a<br />
extender y entregar facturas por cada enajenación y prestación de<br />
servicios que realicen, debiendo conservar copias de las mismas hasta<br />
cumplirse la prescripción del impuesto.<br />
Todo comprobante de venta, así como los demás documentos que<br />
establezca la Reglamentación deberá ser timbrado por la Administración<br />
antes de ser utilizado por el contribuyente o responsable. Deberán<br />
contener necesariamente el RUC del adquirente o el número del<br />
documento de identidad sean o no consumidores finales.<br />
Todos los precios se deberán anunciar, ofertar o publicar con el<br />
IVA incluido. En todas las facturas o comprobantes de ventas se<br />
consignará los precios sin discriminar el IVA, salvo para los casos en<br />
que el Poder Ejecutivo por razones de control disponga que el IVA se<br />
discrimine en forma separada del precio.<br />
La Administración establecerá las demás formalidades y<br />
condiciones que deberán reunir los comprobantes de ventas y demás<br />
documentos de ingreso o egreso, para admitirse la deducción del<br />
crédito fiscal, la participación en la lotería fiscal, o para permitir<br />
un mejor control del impuesto.<br />
Cuando el giro o naturaleza de las actividades haga dificultoso,<br />
a juicio de la Administración, la emisión de la documentación<br />
pormenorizada, ésta podrá a pedido de parte o de oficio, aceptar o<br />
establecer formas especiales de facturación."<br />
"Art. 86.- Liquidación del Impuesto. El impuesto se liquidará<br />
mensualmente y se determinará por la diferencia entre el "débito<br />
fiscal" y el "crédito fiscal". El débito fiscal lo constituye la suma<br />
de los impuestos devengados en las operaciones gravadas del mes. Del<br />
mismo se deducirán: el impuesto correspondiente a devoluciones,<br />
bonificaciones y descuentos, así como el impuesto correspondiente a<br />
los actos gravados considerados incobrables. El Poder Ejecutivo<br />
establecerá las condiciones que determinan la incobrabilidad.<br />
El crédito fiscal estará integrado por:<br />
a) La suma del impuesto incluido en los comprobantes de<br />
compras en plaza realizadas en el mes, que cumplan con lo<br />
previsto en el Artículo 85.<br />
b) El impuesto pagado en el mes al importar bienes.<br />
c) Las retenciones de impuesto efectuadas a los<br />
beneficiarios radicados en el exterior por la realización de<br />
operaciones gravadas en territorio paraguayo.<br />
No dará derecho al crédito fiscal el impuesto incluido en los<br />
comprobantes que no cumplan con los requisitos legales o<br />
reglamentarios y/o aquellos documentos visiblemente adulterados o<br />
falsos.<br />
La deducción del crédito fiscal está condicionada a que el mismo<br />
provenga de bienes o servicios que están afectados directa o<br />
indirectamente a las operaciones gravadas por el impuesto.<br />
Cuando en forma simultánea se realicen operaciones gravadas y no<br />
gravadas, la deducción del crédito fiscal afectado indistintamente a<br />
las mismas, se realizará en la proporción en que se encuentren las<br />
operaciones gravadas con respecto a las totales en el período que<br />
establezca el Poder Ejecutivo.<br />
Quienes presten servicios personales podrán deducir el crédito<br />
fiscal correspondiente a la adquisición de un auto-vehículo, hasta un<br />
valor de G. 100.000.000 (cien millones de guaraníes) cada cinco años.<br />
La venta posterior de dicho bien quedará igualmente gravada al precio<br />
real de la transferencia. Los restantes activos fijos afectados a<br />
dicha actividad estarán igualmente gravados en la oportunidad que se<br />
enajenen, siempre que por los mismos se haya deducido el crédito<br />
fiscal correspondiente.<br />
Cuando el crédito fiscal sea superior al débito fiscal, dicho<br />
excedente podrá ser utilizado como tal en las liquidaciones<br />
siguientes, pero sin que ello genere devolución, salvo los casos de<br />
cese de actividades, clausura o cierre definitivo de negocios, y<br />
aquellos expresamente previstos en la presente Ley."<br />
"Art. 87.- Tope del Crédito Fiscal. Los contribuyentes que<br />
apliquen una tasa inferior a la establecida en el Artículo 91 inciso<br />
e) podrán utilizar el 100% (cien por ciento) del crédito fiscal hasta<br />
el monto que agote el débito fiscal correspondiente. El excedente del<br />
crédito fiscal, producido al final del ejercicio fiscal para el<br />
Impuesto a la Renta, no podrá ser utilizado en las liquidaciones<br />
posteriores, ni tampoco podrá ser solicitada su devolución,<br />
constituyéndose en un costo para el contribuyente, en tanto se<br />
mantenga la tasa diferenciada. Tampoco corresponderá la devolución en<br />
caso de clausura o terminación de la actividad del contribuyente."<br />
"Art. 88.- Crédito Fiscal del Exportador y Asimilables. La<br />
Administración Tributaria devolverá el crédito fiscal correspondiente<br />
a los bienes o servicios que están afectados directa o indirectamente<br />
a las operaciones que realicen. Este crédito será imputado en primer<br />
término contra el débito fiscal, para el caso que el exportador<br />
también realice operaciones gravadas en el mercado interno y<br />
consignadas en la declaración jurada y de existir excedente el mismo<br />
será destinado al pago de otros tributos fiscales vencidos o a vencer<br />
dentro del ejercicio fiscal a petición de parte y las retenciones,<br />
conforme lo establezca la reglamentación.<br />
El saldo será devuelto en un plazo que no podrá exceder los<br />
sesenta días corridos a partir de la presentación de la solicitud,<br />
condicionado a que la misma esté acompañada de los comprobantes que<br />
justifiquen dicho crédito, la declaración jurada y la certificación de<br />
auditor independiente. El requerimiento de la certificación de auditor<br />
independiente lo establecerá la Administración Tributaria en función a<br />
informaciones tales como el volumen de exportaciones, tipo de<br />
actividad, entre otros. La falsa declaración del contribuyente y de su<br />
auditor será tipificada como defraudación fiscal y delito de evasión<br />
fiscal.<br />
Los exportadores podrán solicitar la devolución acelerada del<br />
crédito presentando una garantía bancaria, financiera o póliza de<br />
seguros conforme al texto redactado por la Administración Tributaria<br />
con el asesoramiento del Banco Central del Paraguay. En este sistema,<br />
el plazo para la devolución será de quince días. El plazo de la<br />
garantía será por ciento veinte días corridos contados desde la fecha<br />
de la solicitud.<br />
En el caso de que la Administración Tributaria no diere<br />
cumplimiento a la devolución del crédito dentro de los plazos<br />
establecidos, el contribuyente podrá obtener la compensación<br />
automática con otros importes que el mismo pudiere tener en carácter<br />
de agente de retención o que deba pagar como impuesto a la renta y/o<br />
sus anticipos.<br />
Las solicitudes de devolución serán tramitadas y resueltas en el<br />
mismo orden en que fueron presentadas. Para tales efectos se<br />
enumerarán correlativamente y por listado independiente las<br />
solicitudes sin garantía bancaria y aquellas con garantía bancaria. No<br />
podrá concederse el crédito a un solicitante posterior si un pedido<br />
anterior no se encontrase resuelto, excluyéndose del mismo las<br />
solicitudes cuestionadas por la Administración.<br />
Si la Administración cuestiona todo o parte del crédito<br />
solicitado por el contribuyente por irregularidad en la documentación,<br />
ello implicará la no devolución o la devolución de la parte no<br />
objetada, debiendo en ambos casos iniciar sumario administrativo<br />
respecto de la parte cuestionada, siempre y cuando la objeción no se<br />
refiera a una impugnación formal o ésta fuere aceptada por el<br />
contribuyente. Los créditos cuestionados serán resueltos en el mismo<br />
orden en que fueron objetados.<br />
La mora en la devolución por parte de la Administración dará<br />
lugar a la percepción de intereses moratorios a la misma tasa que<br />
aplica la Administración Tributaria en los casos de mora, excluidos<br />
los primeros sesenta días corridos y pagaderos juntamente con la<br />
devolución del crédito fiscal. Transcurrido el plazo de sesenta días<br />
de mora, el contribuyente podrá denunciar el hecho al Ministro de<br />
Hacienda, debiendo disponerse, dentro de los diez días de presentada<br />
la misma, la instrucción de sumario administrativo a los funcionarios<br />
actuantes para la investigación y determinación de sus<br />
responsabilidades, si las hubiere. La denuncia infundada será<br />
sancionada con una multa equivalente a diez salarios mínimos mensuales<br />
vigentes para actividades diversas no especificadas en la República,<br />
pagadera dentro de los cinco días de haberse dictado la Resolución<br />
correspondiente.<br />
Los bienes ingresados al país bajo el régimen de admisión<br />
temporaria con el objeto de ser transformados, elaborados,<br />
perfeccionados y posteriormente re-exportados tendrán el mismo<br />
tratamiento fiscal de los exportadores.<br />
De igual forma serán considerados aquellos bienes extranjeros<br />
destinados a ser reparados o acabados en el país, que ingresen por el<br />
mencionado régimen.<br />
Párrafo Primero: Los fabricantes de bienes de capital tendrán el<br />
mismo trato previsto en este artículo para los exportadores por las<br />
ventas realizadas en el mercado interno durante el ejercicio fiscal y<br />
por los saldos no recuperados del crédito fiscal afectado a la<br />
fabricación de dichos bienes, cuando dichos bienes son vendidos en los<br />
términos de la exoneración contemplada en el Artículo 83 numeral 1)<br />
inciso g) de la presente Ley."<br />
"Art. 91.- Tasa. La tasa del impuesto será:<br />
a) Del 5% (cinco por ciento) para contratos de cesión de<br />
uso de bienes y enajenación de bienes inmuebles.<br />
b) Hasta 5% (cinco por ciento) sobre la enajenación de<br />
los siguientes bienes de la canasta familiar: arroz, fideos,<br />
yerba mate, aceites comestibles, leche, huevos, carnes no<br />
cocinadas, harina y sal yodada.<br />
c) Del 5% (cinco por ciento) sobre los intereses,<br />
comisiones y recargos de los préstamos y financiaciones.<br />
d) Del 5% (cinco por ciento) para enajenación de<br />
productos farmacéuticos.<br />
e) Del 10% (diez por ciento) para todos los demás<br />
casos.<br />
El Poder Ejecutivo, transcurridos dos años de vigencia de<br />
esta ley, podrá incrementar hasta en un punto porcentual la tasa del<br />
impuesto por año para los bienes indicados en los incisos c) y d)<br />
hasta alcanzar la tasa del 10% (diez por ciento)."<br />
Artículo 7°.- Modifícanse los Artículos 106 y 108, Libro III,<br />
"Impuestos al Consumo", Título 2, "Impuesto Selectivo al Consumo", de la<br />
Ley Nº 125/91, del 9 de enero de 1992, los cuales quedan redactados como<br />
sigue:<br />
"Art. 106.- Tasas Impositivas. Los bienes que se establecen en<br />
la siguiente tabla de tributación quedarán gravados de acuerdo con la<br />
tasa impositiva que sigue:<br />
| Sección I |Máxima |<br />
|1) Cigarrillos perfumados o elaborados con | |<br />
|tabaco rubio egipcio o turco, virginia y |12% |<br />
|similares. | |<br />
|2) Cigarrillos en general no comprendidos en el |12% |<br />
|numeral anterior. | |<br />
|3) Cigarros de cualquier clase. |12% |<br />
|4) Tabaco negro o rubio, picado o en otra forma,| |<br />
|excepto el tabaco en hojas. |12% |<br />
|5) Tabaco elaborado, picado, en hebra, en polvo | |<br />
|(rapé), o en cualquier otra forma. |12% |<br />
|Sección II |Máxima |<br />
|1) Bebidas gaseosas sin alcohol, dulces o no, y | |<br />
|en general bebidas no especificadas sin alcohol | |<br />
|o con un máximo de 2% de alcohol. |5% |<br />
|2) Jugo de frutas sin alcohol o con un máximo | |<br />
|de 2% de alcohol. |5% |<br />
|3) Cervezas en general. |8% |<br />
|4) Coñac artificial y destilado, ginebra, ron, | |<br />
|cocktail, caña y aguardiente no especificados. |10% |<br />
|5) Productos de licorería, anís, bitter, | |<br />
|amargo, fernet y sus similares: vermouths, |10% |<br />
|ponches, licores en general. | |<br />
|6) Sidras y vinos de frutas en general, | |<br />
|espumantes o no: vinos espumantes, vinos o | |<br />
|mostos alcoholizados o concentrados y misteles. |10% |<br />
| | |<br />
|7) Vino dulce natural de jugos de uvas (tinto, | |<br />
|rosado o blanco, exceptuando los endulzados). |10% |<br />
|8) Vino dulce (inclusive vino natural | |<br />
|endulzado), vinos de postres, vinos de frutas no| |<br />
|espumantes y demás vinos artificiales en |10% |<br />
|general. | |<br />
|9) Champagne, y equivalente. |12% |<br />
| | |<br />
|10) Whisky. |10% |<br />
| | |<br />
| | |<br />
|Sección III |Máxima |<br />
|1) Alcohol desnaturalizado. |10% |<br />
|2) Alcoholes rectificados. |10% |<br />
|3) Líquidos alcohólicos no especificados. |10% |<br />
|Sección IV |Máxima |<br />
|1) Combustibles derivados del petróleo. |50% |<br />
|Sección V |Máxima |<br />
|1) Perfumes, aguas de tocador y preparaciones | |<br />
|de belleza de maquillaje. |5% |<br />
|2) Perlas naturales (finas) o cultivadas, | |<br />
|piedras preciosas o semipreciosas, metales | |<br />
|preciosos, chapados de metal precioso (plaqué) y| |<br />
|manufacturas de estas materias; bisutería; | |<br />
|marfil, hueso, concha (caparazón) de tortuga, | |<br />
|cuerno, asta, coral, nácar y demás materias |5% |<br />
|animales para tallar, trabajadas, y manufacturas| |<br />
|de estas materias (incluso las obtenidas por | |<br />
|moldeo). | |<br />
|3) Máquinas y aparatos para acondicionamiento | |<br />
|de aire que comprendan un ventilador con motor y| |<br />
|los dispositivos adecuados para modificar la | |<br />
|temperatura y la humedad, aunque no regulen |1% |<br />
|separadamente el grado higrométrico. | |<br />
|4) Máquinas para lavar vajilla; máquinas para | |<br />
|lavar ropa, incluso con dispositivo de secado, | |<br />
|máquinas automáticas para tratamiento o | |<br />
|procesamiento de datos y sus unidades; lectores | |<br />
|magnéticos u ópticos, las máquinas copiadoras, | |<br />
|hectográficas, mimeógrafos, máquinas de | |<br />
|imprimir direcciones, máquinas, aparatos y | |<br />
|material eléctrico, y sus partes; aparatos de | |<br />
|grabación o reproducción de sonido, aparatos | |<br />
|receptores de televisión, incluso con aparato | |<br />
|receptor de radiodifusión o de grabación o | |<br />
|reproducción de sonido o imagen incorporados; |1% |<br />
|videomonitores y videoproyectores. Aparatos de | |<br />
|telefonía celular, terminales portátiles. | |<br />
|5) Relojes de pulsera, bolsillo y similares | |<br />
|(incluidos los contadores de tiempo de los | |<br />
|mismos tipos), con caja de metal precioso o |5% |<br />
|chapado de metal precioso (plaqué). | |<br />
|6) Instrumentos musicales; sus partes y |1% |<br />
|accesorios. | |<br />
|7) Armas, municiones, y sus partes y |5% |<br />
|accesorios. | |<br />
|8) Juguetes, juegos y artículos para recreo; sus| |<br />
|partes y accesorios. |1% |<br />
El Poder Ejecutivo queda facultado a fijar tasas diferenciales<br />
para los distintos tipos de productos, dentro de cada numeral."<br />
"Art. 108.- Liquidación y pago. El impuesto es de liquidación<br />
mensual, con excepción de los combustibles que se realizará por<br />
períodos semanales que abarcará de domingos a sábados.<br />
La Administración establecerá la oportunidad de la presentación<br />
de la declaración jurada y del pago, así como la exigibilidad de<br />
libros y registros especiales o formas apropiadas de contabilización.<br />
En las importaciones la liquidación se efectuará previamente al retiro<br />
de los bienes de la Aduana.<br />
En los casos de bienes importados o de producción nacional y que<br />
se hallen gravados por el Impuesto Selectivo al Consumo, cuando estos<br />
constituyan materia prima de bienes fabricados en el país, el Impuesto<br />
abonado en la etapa anterior, será considerado como anticipo del<br />
Impuesto Selectivo al Consumo que corresponda abonar por la primera<br />
enajenación del bien final que se produce en el país. En el caso de<br />
que el bien final fue exportado dará derecho a reembolso o retorno."<br />
Artículo 8°.- Modifícase el numeral 26) del Artículo 128))Aíí del<br />
Libro IV, Título 1, Capítulo UUnico, "Impuesto a los Actos y Documentos" de<br />
la Ley Nº 125/91, del 9 de enero de 1992, el cual queda redactado como<br />
sigue:<br />
"Art. 128.- 26) Las letras de cambio, giros, cheques de plaza a<br />
plaza, órdenes de pagos, cartas de créditos y en general toda<br />
operación que implique una transferencia de fondos dentro del país<br />
cuando el beneficiario de la misma es una persona distinta del<br />
emisor."<br />
Artículo 12°.- Modificanse los numerales 26 y 27 del artículo 133º y el "in<br />
fine" del mismo artículo, del Libro Cuarto, Título Primero, Capítulo Unico<br />
"Impuesto a los Actos y Documentos" la Ley Nº 125/91 como sigue:<br />
"Art. 133.- 26) 1,5 %o (uno coma cinco por mil).<br />
27) 2,0 %o (dos por mil).<br />
El Poder Ejecutivo queda facultado a:<br />
1) poner en vigencia la aplicación de los numerales 26 y 27<br />
cuando razones de orden fiscal así lo aconsejen; y,<br />
2) fijar tasas menores en función a las necesidades de la<br />
política financiera que adopte el Gobierno."<br />
Artículo 9°.- Modifícanse los Artículos 188, 189, 194, 200, 239,<br />
250 y 261 del Libro V, "Disposiciones de Aplicación General" de la Ley Nº<br />
125/91, del 9 de enero de 1992 los cuales quedan redactados como sigue:<br />
"Art. 188.- Vigencia y Publicidad. Las reglamentaciones y demás<br />
disposiciones administrativas de carácter general se aplicarán desde<br />
el día siguiente al de su publicación en dos diarios de circulación<br />
nacional o desde la fecha posterior a su publicación que ellas mismas<br />
indiquen; cuando deban ser cumplidas exclusivamente por los<br />
funcionarios, se aplicarán desde la fecha antes mencionada o de su<br />
notificación a éstos.<br />
La Administración Tributaria, deberá dentro de los noventa días<br />
de vigencia de la presente Ley uniformar el criterio técnico<br />
sustentado en las contestaciones a las consultas efectuadas de acuerdo<br />
a lo establecido en el Libro V - Capítulo XIII - Artículo 241 y<br />
siguientes de la Ley Nº 125/91, del 9 de enero de 1992. Para dicho<br />
efecto, los beneficiarios de dichas resoluciones deberán solicitar la<br />
confirmación o modificación de las contestaciones otorgadas a sus<br />
consultas dentro de los treinta días siguientes a la fecha de vigencia<br />
de la presente Ley. Se presumirá que los interesados que no formulen<br />
las consultas dentro de dicho plazo han perdido interés en la cuestión<br />
planteada, quedando cualquier respuesta anterior emitida a favor de<br />
los mismos automáticamente derogada a partir del vencimiento del<br />
plazo.<br />
Cuando la Administración Tributaria cambie de interpretación, o<br />
criterio no procederá la aplicación con efecto retroactivo de la nueva<br />
interpretación o criterio.<br />
Además de la mencionada publicación la Administración dispondrá<br />
de una página web en la que regularmente incorporará:<br />
a) Las normas y demás disposiciones de carácter general.<br />
b) Las respuestas a las consultas vinculantes o no<br />
vinculantes.<br />
c) Las resoluciones administrativas recaídas en los sumarios<br />
administrativos.<br />
d) La lista de los contribuyentes que no sean personas físicas y sus<br />
respectivos RUC.<br />
e) Los lugares habilitados para el pago de tributos.<br />
f) Los lugares habilitados para la recepción de declaraciones<br />
juradas.<br />
g) La lista de los comercios inhabilitados por sanciones<br />
tributarias.<br />
h) El calendario impositivo de pagos.<br />
i) Los formularios a ser utilizados para las distintas actuaciones<br />
tributarias.<br />
j) La lista de los contribuyentes con los montos pagados por cada<br />
impuesto.<br />
k) La lista de los contribuyentes morosos cuando la mora exceda de<br />
noventa días.<br />
l) La lista de los beneficiarios de exoneraciones fiscales, por<br />
regímenes especiales con la cuantificación, estimada o real del<br />
sacrificio fiscal.<br />
m) Los nombres y cargos de todos los funcionarios de la<br />
administración tributaria.<br />
n) Los resultados de las fiscalizaciones e intervenciones de la<br />
Administración Tributaria que se encuentren firmes y<br />
ejecutoriados.<br />
ñ) Los pedidos de devolución de crédito tributario del<br />
exportador, con indicación del número de la solicitud, el nombre<br />
del exportador, el monto solicitado, indicando por separado<br />
aquellos con garantía bancaria.<br />
o) Los pedidos de devolución de crédito tributario del<br />
exportador con documentación observada por la Administración, con<br />
indicación del número asignado al expediente, el nombre del<br />
exportador y el monto pendiente de decisión.<br />
p) Otra información que siente las bases para una mayor<br />
transparencia.<br />
En la difusión de las resoluciones dictadas en las consultas<br />
vinculantes o no vinculantes y en las resoluciones recaídas en los<br />
sumarios administrativos no se identificará al sujeto pasivo.<br />
La página web deberá estar en servicio dentro de los treinta<br />
días de entrada en vigencia de esta Ley y contener toda la información<br />
desde el inciso a) hasta el inciso p) en un plazo que no excederá de<br />
doce meses de la entrada en vigencia de la presente Ley. Se mantendrá<br />
actualizada periódicamente y la información incorporada a la página no<br />
podrá tener un atraso de más de sesenta días.<br />
En todos los casos, prevalecerá toda la información publicada en<br />
la Gaceta Oficial."<br />
"Art. 189.- Facultades de la Administración. La Administración<br />
Tributaria dispondrá de las mas amplias facultades de administración<br />
y control y especialmente podrá:<br />
1) Dictar normas relativas a la forma y condiciones a las que<br />
se ajustarán los administrados en materia de documentación y registro<br />
de operaciones, pudiendo incluso habilitar o visar libros y<br />
comprobantes de venta o compra, en su caso, para las operaciones<br />
vinculadas con la tributación y formularios para las declaraciones<br />
juradas y pagos.<br />
2) Exigir de los contribuyentes que lleven libros, archivos,<br />
registros o emitan documentos especiales o adicionales de sus<br />
operaciones pudiendo autorizar a determinados administrados para<br />
llevar una contabilidad simplificada y también eximirlos de la emisión<br />
de ciertos comprobantes.<br />
3) Exigir a los contribuyentes y responsables la exhibición<br />
de sus libros y documentos vinculados a la actividad gravada, así como<br />
requerir su comparecencia para proporcionar informaciones.<br />
4) Incautar o retener, previa autorización judicial por el<br />
término de hasta treinta días prorrogables por una sola vez, por el<br />
mismo modo los libros, archivos, documentos, registros manuales o<br />
computarizados, así como tomar medidas de seguridad para su<br />
conservación cuando la gravedad del caso lo requiera. La autoridad<br />
judicial competente será el Juzgado de Primera Instancia en lo Civil y<br />
Comercial de turno que deberá expedirse dentro del plazo perentorio de<br />
veinticuatro horas. Resolución de la que podrán recurrirse con efecto<br />
suspensivo.<br />
5) Requerir informaciones a terceros relacionados con hechos<br />
que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o<br />
hayan debido conocer, así como exhibir documentación relativa a tales<br />
situaciones y que se vincule con la tributación.<br />
No podrán exigirse informe de:<br />
a) Las personas que por disposición legal expresa puedan<br />
invocar el secreto profesional incluyendo la actividad bancaria.<br />
b) Los ministros del culto,el cuanto a los asuntos<br />
relativos al ejercicio de su ministerio.<br />
c) Aquellos cuya declaración comportará violar el<br />
secreto de la correspondencia epistolar o de las comunicaciones<br />
en general.<br />
6) Constituir al inspeccionado en depositario de mercaderías<br />
y de los libros contables e impositivos, documentos o valores de que<br />
se trate, en paquetes sellados, lacrados o precintados y firmados por<br />
el funcionario, en cuyo caso aquel asumirá las responsabilidades<br />
legales del depositario.<br />
El valor de las mercaderías depositadas podrá ser sustituido por<br />
fianza u otra garantía a satisfacción del órgano administrativo.<br />
Si se tratare de mercaderías, valores fiscales falsificados o<br />
reutilizados, o del expendio y venta indebido de valores fiscales o en<br />
los casos en que el inspeccionado rehusare de hacerse cargo del<br />
depósito, los valores, documentos o mercaderías deberán custodiarse en<br />
la Administración otorgándose los recibos correspondientes.<br />
7) Practicar inspecciones en locales ocupados por los<br />
contribuyentes, responsables o terceros. Si éstos no dieren su<br />
consentimiento para el efecto, en todos los casos deberá requerirse<br />
orden judicial de allanamiento de acuerdo con el derecho común. La<br />
autoridad judicial competente será el Juzgado de Primera Instancia en<br />
lo Civil y Comercial de turno, el cual deberá expedir en mandamiento,<br />
si procediere, dentro del término perentorio de veinticuatro horas de<br />
haberse formulado el pedido.<br />
8) Controlar la confección de inventario, confrontar el<br />
inventario con las existencias reales y confeccionar inventarios.<br />
9) Citar a los contribuyentes y responsables, así como a los<br />
terceros de quienes se presuma que han intervenido en la comisión de<br />
las infracciones que se investigan, para que contesten o informen<br />
acerca de las preguntas o requerimientos que se les formulen,<br />
levantándose el acta correspondiente firmada o no por el citado.<br />
10) Suspender las actividades del contribuyente, hasta por el<br />
término de tres días hábiles, prorrogable por un período igual previa<br />
autorización judicial, cuando se verifique cualquiera de los casos<br />
previstos en los numerales 1), 4), 6), 7), 10), 11), 13) y 14) del<br />
Artículo 174 de la presente Ley, a los efectos de fiscalizar<br />
exhaustivamente el alcance de las infracciones constatadas y de otros<br />
casos de presunciones de defraudación, cuando tal clausura del local<br />
sea necesario para el cumplimiento de la fiscalización enunciada<br />
precedentemente.<br />
Durante el plazo de la medida el o los locales del contribuyente<br />
no podrán abrir sus puertas al público, haciéndose constar de esa<br />
circunstancia en la entrada o entradas de los mismos. La autoridad<br />
judicial competente será el Juzgado de Primera Instancia en lo Civil y<br />
Comercial de Turno de la Circunscripción de Asunción, el cual deberá<br />
resolver, si procediere, dentro de veinticuatro horas de haberse<br />
formulado el pedido. La prórroga será concedida si la Administración<br />
presenta al Juzgado evidencias de la constatación de otras<br />
infracciones de los casos de presunciones de defraudación denunciados<br />
al solicitar la autorización, incluso cuando las nuevas infracciones<br />
constatadas se refieran a los mismos casos siempre que se traten de<br />
hechos distintos.<br />
La petición será formulada por la Administración Tributaria y la<br />
decisión judicial ordenando la suspensión será apelable dentro del<br />
plazo de cuarenta y ocho horas, la que deberá ser otorgada sin más<br />
trámite y al solo efecto devolutivo.<br />
Para el cumplimiento de la medida decretada se podrá requerir el<br />
auxilio de la fuerza pública, y en caso de incumplimiento será<br />
considerado desacato.<br />
11) Solicitar a la autoridad judicial competente el acceso a<br />
información privada de los contribuyentes en poder de instituciones<br />
públicas nacionales, cuando ello sea necesario para la aplicación de<br />
las disposiciones de la presente Ley. Las informaciones así obtenidas<br />
serán mantenidas en secreto, y sólo serán comunicadas a las<br />
autoridades tributarias y a los órganos y los tribunales<br />
administrativos y judiciales para el cumplimiento de sus.<br />
En el caso de que la información esté en poder de autoridades<br />
públicas extranjeras o internacionales, el acceso a la misma se regirá<br />
por los tratados internacionales suscriptos entre los países<br />
involucrados y la República del Paraguay.<br />
Para el cumplimiento de todas sus atribuciones, la<br />
Administración podrá requerir la intervención del Juez competente y<br />
éste, el auxilio de la fuerza pública, la que deberá prestar ayuda en<br />
forma inmediata estando obligada a proporcionar el personal necesario<br />
para cumplir las tareas requeridas."<br />
"Art. 194.- Régimen de Certificados. Establécese un régimen de<br />
certificado de no adeudar tributos y accesorios para los<br />
contribuyentes y responsables que administra la Subsecretaría de<br />
Estado de Tributación.<br />
Será obligatoria su obtención previo a la realización de los<br />
siguientes actos:<br />
a) Obtener patentes municipales en general.<br />
b) Suscribir escritura pública de constitución o<br />
cancelación de hipotecas en el carácter de acreedor.<br />
c) Presentaciones a licitaciones públicas o concursos de<br />
precios.<br />
d) Obtención y renovación de créditos de entidades de<br />
Intermediación financiera.<br />
e) Adquisición y enajenación de inmuebles y automotores.<br />
f) Obtención de pasaporte.<br />
El certificado al solo efecto de lo dispuesto en el párrafo<br />
siguiente acreditará que sus titulares han satisfecho el pago de los<br />
tributos exigibles al momento de la solicitud.<br />
El incumplimiento de dicha exigencia impedirá la inscripción de<br />
los actos registrables y generará responsabilidad solidaria de las<br />
partes otorgantes, así como también la responsabilidad subsidiaria de<br />
los escribanos públicos actuantes, respecto de las obligaciones<br />
incumplidas.<br />
La Administración deberá expedir dicho certificado en un plazo<br />
no mayor de cinco días hábiles a contar del siguiente al de su<br />
solicitud. En caso de no expedirse en término, el interesado podrá<br />
sustituir dicho comprobante con la copia sellada de la solicitud del<br />
certificado y constancia notarial de la no expedición del mismo en<br />
término.<br />
En caso de controversia en sede administrativa o jurisdiccional<br />
el certificado deberá emitirse con constancia de la misma, lo cual no<br />
impedirá la realización de los actos referidos.<br />
La Administración reglamentará el funcionamiento del presente<br />
régimen. Dispondrá asimismo la fecha de su entrada en vigencia. Hasta<br />
dicha fecha para la realización de los actos enumerados en el presente<br />
artículo, se requerirá la presentación de la copia certificada de la<br />
declaración jurada del Impuesto al Valor Agregado correspondiente al<br />
mes precedente y del Impuesto a la Renta, cuando corresponda, del<br />
último ejercicio fiscal para el cual el plazo de presentación a la<br />
Administración ya venció."<br />
"Art. 200.- Notificaciones Personales. Las resoluciones expresas<br />
o fictas que determinen tributos, impongan sanciones administrativas,<br />
decidan recursos, decreten la apertura a prueba y, en general todas<br />
aquellas que causen gravamen irreparable, serán notificadas<br />
personalmente o por cédula al interesado en el domicilio constituido<br />
en el expediente y, a falta de éste, en el domicilio fiscal o real.<br />
Las notificaciones personales se practicarán directamente al<br />
interesado con la firma del mismo en el expediente, personalmente o<br />
por cédula, courrier, telegrama colacionado. Se tendrá por practicada<br />
la notificación en la fecha en que se haga constar la comparecencia o<br />
incomparecencia en el expediente, si se hubieren fijado días de<br />
notificaciones.<br />
Igualmente, en la fecha en que se reciba el aviso de retorno del<br />
colacionado, deberá agregarse al expediente las respectivas<br />
constancias. Si la notificación se efectuare en día inhábil o en días<br />
en que la Administración Tributaria no desarrolle actividad, se<br />
entenderá realizada en el primer día hábil siguiente.<br />
En caso de ignorarse el domicilio, se citará a la parte<br />
interesada por edictos publicados por cinco días consecutivos en un<br />
diario de gran difusión, bajo apercibimiento de que si no compareciere<br />
sin justa causa se proseguirá el procedimiento sin su comparecencia.<br />
Existirá notificación tácita cuando la persona a quien ha debido<br />
notificarse una actuación, efectúa cualquier acto o gestión que<br />
demuestre o suponga su conocimiento."<br />
"Art. 239.- Multas. El funcionario actuante será<br />
considerado "denunciante", de cualquier infracción a la Ley Nº 125/91,<br />
del 9 de enero de 1992 y tendrá derecho hasta el 50% (cincuenta por<br />
ciento) de las multas que se aplicaren y cobraren al trasgresor. Se<br />
considera que el funcionario actúa en carácter de denunciante en<br />
nombre y representación de los funcionarios públicos de la<br />
Administración Tributaria, entre quienes se deberá distribuir el<br />
producido de la participación en la multa mediante un sistema<br />
equitativo que se establecerá reglamentariamente por resolución de la<br />
Administración Tributaria."<br />
"Art. 250.- Recaudación y Simplificación de Procedimientos<br />
en Beneficio del Contribuyente. Lo recaudado por concepto de tributos,<br />
multas, recargos o intereses, será depositado en las cuentas bancarias<br />
legalmente habilitadas.<br />
La Administración Tributaria habilitará en todos los Municipios<br />
de la República una o más agencias receptoras de declaraciones juradas, de<br />
pago de impuestos, de información a los contribuyentes y responsables, de<br />
recepción y entrega de comprobantes de venta para el timbrado, así<br />
como los demás documentos que establezca la Administración. Asimismo,<br />
se podrá contratar con Gobiernos locales, entidades bancarias,<br />
financieras, cooperativas, entes públicos y/o privados que la<br />
Administración considere conveniente, tanto en materia de recaudación como<br />
de servicios conexos relacionados con la gestión de la Administración<br />
Tributaria.<br />
Al efecto deberá suscribirse un contrato y el contratado<br />
asumirá las responsabilidades civiles y penales de los funcionarios<br />
públicos por el mal desempeño de sus trabajos, debiendo remunerarse por<br />
dichos servicios de manera uniforme, conforme al volumen y características<br />
propias de las operaciones.<br />
La Administración podrá requerir al contratado garantías reales<br />
o personales sobre las gestiones que se le encomienden."<br />
"Art. 261.- Sorteos y Loterías Fiscales. La Administración<br />
Tributaria podrá implementará un Sistema de Lotería Fiscal con sorteos<br />
mensuales, u otro sistema de incentivos, con premios en dinero en<br />
efectivo por un total anual no inferior a G. 14.000.000.000 (Guaraníes<br />
catorce mil millones) ni superior a G. 20.000.000.000 (Guaraníes<br />
veinte mil millones). Podrán participar del mismo los consumidores<br />
finales, que hayan realizado compras de bienes y servicios exigiendo<br />
la documentación legal de carácter fiscal.<br />
La Administración Tributaria dispondrá las medidas<br />
administrativas y reglamentarias pertinentes para el funcionamiento<br />
del sistema, asegurando su regularidad, transparencia, publicidad y<br />
participación de los consumidores de todas las áreas del país para<br />
cuyo efecto dividirá los sorteos y premios en regionales y nacionales.<br />
Adicionalmente, se podrá implementar mecanismos alternativos a<br />
fin de incentivar la formalización de la economía."<br />
CAPITULO III<br />
DE LA CREACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO<br />
DE CARACTER PERSONAL<br />
Artículo 10.- Hecho Generador, Contribuyentes y Nacimiento de la<br />
Obligación Tributaria.<br />
1) Hecho Generador. Párrafo Primero:Estarán gravadas las rentas de<br />
fuente paraguaya que provengan de la realización de actividades<br />
que generen ingresos personales. Se consideran comprendidas,<br />
entre otras:<br />
a) El ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la<br />
prestación de servicios personales de cualquier clase, en forma<br />
independiente o en relación de dependencia, sea en instituciones<br />
privadas, publicas, entes descentralizados, autónomos o de economía<br />
mixta, entidades binacionales, cualquiera sea la denominación del<br />
beneficio o remuneración.<br />
b) El 50% (cincuenta por ciento) de los dividendos,<br />
utilidades y excedentes que se obtengan en carácter de accionistas o<br />
de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el<br />
Impuesto a la Renta de ActividadesIndustriales, Comerciales o de<br />
Servicios y Renta de las Actividades Agropecuarias, distribuidos o<br />
acreditados, así como de aquellas que provengan de cooperativas<br />
comprendidas en este Título.<br />
c) Las ganancias de capital que provengan de la venta<br />
ocasional de inmuebles, cesión de derechos y la venta de títulos,<br />
acciones y cuotas de capital de sociedades.<br />
d) Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales y<br />
demás ingresos no sujetos al Impuesto a la Renta de Actividades<br />
Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta de las Actividades<br />
Agropecuarias y Renta del Pequeño Contribuyente.<br />
2) Contribuyentes. Serán contribuyentes:<br />
a) Personas físicas.<br />
b) Sociedades simples.<br />
3) Nacimiento de la Obligación Tributaria: El nacimiento de la<br />
obligación tributaria se configurará al cierre del ejercicio fiscal, el que<br />
coincidirá con el año civil.<br />
El método de imputación de las rentas y de los gastos, será el de lo<br />
efectivamente percibido y pagado respectivamente, dentro del ejercicio<br />
fiscal.<br />
Artículo 11.- Definiciones.<br />
1) Se entenderá por servicios de carácter personal aquellos que<br />
para su realización es preponderante la utilización del factor trabajo, con<br />
independencia de que los mismos sean prestados por una persona natural o<br />
por una sociedad simple. Se encuentran comprendidos entre ellos los<br />
siguientes:<br />
a) El ejercicio de profesiones universitarias, artes, oficios<br />
y la prestación de servicios personales de cualquier naturaleza.<br />
b) Las actividades de despachantes de aduana y rematadores.<br />
c) Las actividades de comisionistas, corretajes e<br />
intermediaciones en general.<br />
d) Los prestados en relación de dependencia.<br />
e) El desempeño de cargos públicos, electivos o no, sea en<br />
forma dependiente o independiente.<br />
2) Se entienden por dividendos y utilidades aquellas se obtengan en<br />
carácter de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades<br />
comprendidas en el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales,<br />
Industriales o de Servicio que no sean de carácter personal y de las<br />
actividades agropecuarias.<br />
3) Considéranse ganancias de capital a las rentas que generan la<br />
venta ocasional de inmuebles, las que provienen de la venta o cesión de<br />
derechos, títulos, acciones o cuotas de capital, intereses, comisiones o<br />
rendimientos, regalías y otros similares que no se encuentren gravados por<br />
el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de<br />
Servicios, Renta de las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeño<br />
Contribuyente,.<br />
Artículo 12.- Fuente. Sin perjuicio de las disposiciones especiales<br />
que se establecen, se considerarán de fuente paraguaya las rentas que<br />
provengan del servicio de carácter personal, prestados en forma dependiente<br />
o independiente a personas y entidades privadas o públicas, autónomas,<br />
descentralizadas o de economía mixta, y entidades binacionales, cuando la<br />
actividad se desarrolle dentro del territorio nacional con independencia de<br />
la nacionalidad, domicilio, residencia o lugar de celebraciones de los<br />
acuerdos o contratos.<br />
Igualmente, serán consideradas de fuente paraguaya las rentas<br />
provenientes del trabajo personal cuando consistieren en sueldos u otras<br />
remuneraciones que abonen el Estado, las Entidades Descentralizadas, las<br />
Municipalidades, Gobernaciones, Entidades Binacionales, y las sociedades de<br />
economía mixta, cuando afecta al personal nacional y a sus representantes<br />
en el extranjero o a otras personas físicas a las que se encomiende<br />
funciones fuera del país, salvo que tales remuneraciones abonen el Impuesto<br />
a la Renta Personal en el país de destino, con una alícuota igual o<br />
superior a la incidencia del presente impuesto.<br />
Los dividendos y utilidades, son de fuente paraguaya cuando dicha<br />
utilidad proviene de actividades de empresas radicadas en el país.<br />
Las ganancias de capital son de fuente paraguaya cuando el inmueble<br />
esté ubicado en jurisdicción paraguaya, y cuando las utilidades de la venta<br />
de los títulos, acciones o cuotas de capital provengan de sociedades<br />
constituidas o domiciliadas en el país.<br />
Artículo 13.- Renta Bruta, Presunción de Renta Imponible y Renta<br />
Neta.<br />
1) Renta Bruta. Constituirá renta bruta cualquiera sea su<br />
denominación o forma de pago:<br />
a) Las retribuciones habituales o accidentales de cualquier<br />
naturaleza provenientes del trabajo personal, en relación de<br />
dependencia, prestados a personas, entidades, empresas unipersonales,<br />
sociedades con o sin personería jurídica, asociaciones y fundaciones<br />
con o sin fines de lucro, cualquiera sea la modalidad del contrato.<br />
Se considerarán comprendidas, las remuneraciones que perciban el<br />
dueño, los socios, gerentes, directores y demás personal superior de<br />
sociedades o entidades por concepto de servicios que presten en el<br />
carácter de tales.<br />
b) Las retribuciones provenientes del desempeño de cargos<br />
públicos, electivos o no, habituales, ocasionales, permanentes o<br />
temporales, en la Administración Central y los demás poderes del<br />
Estado, los entes descentralizados y autónomos, las municipalidades,<br />
Gobernaciones, Entidades Binacionales y demás entidades del sector<br />
público.<br />
c) Las retribuciones habituales o accidentales de cualquier<br />
naturaleza, provenientes de actividades desarrolladas en el ejercicio<br />
libre de profesiones, artes, oficios, o cualquier otra actividad<br />
similar, así como los derechos de autor.<br />
Quedan comprendidos los ingresos provenientes de las actividades<br />
desarrolladas por los comisionistas, corredores, despachantes de<br />
aduanas y demás intermediarios en general, así como la prestación de<br />
servicios personales de cualquier naturaleza.<br />
Los consignatarios de mercaderías se consideran comprendidos en<br />
el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de<br />
Servicios.<br />
d) El 50% (setenta por ciento) de los importes que se obtenga<br />
en concepto de dividendos, utilidades y excedentes en carácter de<br />
accionistas, o de socios de entidades que realicen actividades<br />
comprendidas en el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales,<br />
Industriales o de Servicio que no sean de carácter personal.<br />
e) Los ingresos brutos que generen la venta ocasional de<br />
inmuebles, cesión de derechos, títulos, acciones o cuotas de capital,<br />
intereses, comisiones o rendimientos obtenidos, regalías y otros<br />
similares que no se encuentren gravadas por el Impuesto a la Renta de<br />
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios y Renta de las<br />
Actividades Agropecuarias.<br />
2) Presunción de Renta Imponible. Respecto de cualquier<br />
contribuyente, se presume, salvo prueba en contrario, que todo<br />
enriquecimiento o aumento patrimonial procede de rentas sujetas por el<br />
presente impuesto. En su caso, el contribuyente estará compelido a probar<br />
que el enriquecimiento o aumento patrimonial proviene de actividades no<br />
gravadas por este impuesto.<br />
3) Renta Neta. Para la determinación de la renta neta se deducirán<br />
de la renta bruta:<br />
a) Los descuentos legales por aportes al Instituto de<br />
Previsión Social o a Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas o<br />
admitidas por Ley o Decreto-Ley.<br />
b) Las donaciones al Estado, a las municipalidades, a las<br />
entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, así<br />
como las entidades con personería jurídica de asistencia social,<br />
educativa, cultural, caridad o beneficencia, que previamente fueran<br />
reconocidas como entidad de beneficio público por la administración.<br />
El Poder Ejecutivo podrá establecer limitaciones a los montos<br />
deducibles de las mencionadas donaciones.<br />
c) Los gastos y erogaciones en el exterior, en cuanto estén<br />
relacionados directamente con la generación de rentas gravadas, de<br />
acuerdo a los términos y condiciones que establezca la reglamentación.<br />
Los gastos indirectos serán deducibles proporcionalmente, en la forma<br />
y condiciones que establezca la reglamentación.<br />
d) En el caso de las personas físicas, todos los gastos e<br />
inversiones directamente relacionados con la actividad gravada,<br />
siempre que represente una erogación real, estén debidamente<br />
documentados y a precios de mercado, incluyendo la capitalización en<br />
las sociedades cooperativas, así como los fondos destinados conforme<br />
al Artículo 45 de la Ley Nº 438/94. Serán también deducibles todos los<br />
gastos e inversiones personales y familiares a su cargo en que haya<br />
incurrido el contribuyente y destinados a la manutención, educación,<br />
salud, vestimenta, vivienda y esparcimiento propio y de los familiares<br />
a su cargo, siempre que la erogación esté respaldada con<br />
documentación emitida legalmente de conformidad con las disposiciones<br />
tributarias vigentes.<br />
e) Para las personas que no son aportantes de un seguro<br />
social obligatorio, hasta un 15% (quince por ciento) de los ingresos<br />
brutos de cada ejercicio fiscal colocados sea en<br />
e.a) depósitos de ahorro en Entidades Bancarias o<br />
Financieras regidas por la Ley Nº 861/96;<br />
e.b) en Cooperativas que realicen actividades de Ahorro y<br />
Crédito;<br />
e.c) en inversiones en acciones nominativas en Sociedades<br />
Emisoras de Capital Abierto del país; y,<br />
e.d) en fondos privados de jubilación del país, que tengan<br />
por lo menos 500 (quinientos) aportantes activos. Cuando el<br />
contribuyente opte por realizar una o más de las colocaciones<br />
admitidas, la deducibilidad por este concepto quedará siempre<br />
limitada al porcentaje indicado en este inciso. Para admitir la<br />
deducibilidad, las inversiones deberán realizarse a plazos<br />
superiores a tres años. En caso que el contribuyente retire<br />
estos depósitos o venda sus acciones antes de transcurridos tres<br />
ejercicios fiscales, se computará como ingresos gravados el<br />
monto inicialmente destinado a tales propósitos con un<br />
incremento del 33% (treinta y tres por ciento) anual, salvo que<br />
el contribuyente lo haya reinvertido dentro de los sesenta días<br />
siguientes inmediatamente en cualquiera de las alternativas<br />
especificadas en el presente inciso por igual o superior monto.<br />
A efecto de control del cómputo temporal regirá la primera<br />
operación financiera como fecha de referencia. Transcurrido<br />
dicho plazo estas inversiones constituirán ingresos exentos. La<br />
Administración Tributaria queda plenamente facultada a requerir<br />
a las entidades depositarias comprobación de las cuentas de<br />
ahorro y a las entidades emisoras la certificación respecto del<br />
paquete accionario del contribuyente, así como a los depósitos<br />
centralizados de valores la certificación respecto del paquete<br />
accionario y de títulos valores del contribuyente. Mientras no<br />
exista un depósito centralizado de valores, el Poder Ejecutivo<br />
determinará el procedimiento de aplicación.<br />
f) En el caso de sociedades simples, todas las erogaciones e<br />
inversiones que guarden relación con la obtención de rentas gravadas y<br />
la mantención de su fuente, siempre que las mismas sean erogaciones<br />
reales y estén debidamente documentadas. Los gastos indirectos serán<br />
deducibles proporcionalmente, en la forma y condiciones que establezca<br />
la reglamentación.<br />
En todos los casos aplicables, las deducciones están limitadas al<br />
monto de la renta bruta y condicionadas a que se encuentren totalmente<br />
documentadas de acuerdo a las disposiciones legales con la constancia de<br />
por lo menos el Número de RUC o cédula de identidad del contribuyente,<br />
fecha y detalle de la operación y timbrado de la Administración Tributaria.<br />
En el caso de las ganancias de capital por transferencia de inmuebles,<br />
cesión de derechos, títulos, acciones o cuotas de capital, regalías y otros<br />
similares que no se encuentren alcanzados por el Impuesto a la Renta de las<br />
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta de las<br />
Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeño Contriuyente,, se presume de<br />
derecho que la renta neta constituye el 30% (treinta por ciento) del valor<br />
de venta o la diferencia entre el precio de compra del bien y el precio de<br />
venta, siempre que se haya materializado, por lo menos la compra, mediante<br />
instrumento inscripto en un registro público, la que resulte menor. En el<br />
caso de las acciones, títulos y cuotas de capital, cuando el adquirente de<br />
las mismas es un contribuyente del Impuesto a la Renta de las Actividades<br />
Comerciales, Industriales o de Servicios se tomará la renta real que<br />
produce la operación de conformidad con la documentación respaldatoria y<br />
las registraciones contables correspondientes.<br />
Realizadas las deducciones admitidas, si la renta neta fuera<br />
negativa, la pérdida fiscal, cuando provengan de inversiones, se podrá<br />
compensar con la renta neta de los próximos ejercicios fiscales hasta un<br />
máximo de cinco, a partir del cierre del ejercicio en que se produjo la<br />
misma.<br />
Las pérdidas de ejercicios anteriores no podrán deducirse en un monto<br />
superior al 20% (veinte por ciento) de los ingresos brutos de futuros<br />
ejercicios fiscales.<br />
Esta disposición rige para las pérdidas fiscales que se generen a<br />
partir de la vigencia del presente impuesto.<br />
Artículo 14.- Conceptos no Deducibles.<br />
a) El presente Impuesto a la Renta.<br />
b) Sanciones por infracciones fiscales.<br />
c) Los gastos que afecten directamente a operaciones no<br />
gravadas, exentas o exoneradas por el presente impuesto. Los gastos<br />
indirectos no serán deducibles en la misma proporción en que se<br />
encuentren con respecto a las rentas no gravadas, exentas o<br />
exoneradas.<br />
d) Los actos de liberalidad. Entiéndase como actos de<br />
liberalidad aquellas erogaciones realizadas sin recibir una<br />
contraprestación económica equivalente.<br />
Artículo 15.- Exoneraciones y Renta Temporalmente Exceptuada.<br />
1) Se exoneran las siguientes rentas:<br />
a) Las pensiones que reciban del Estado los veteranos,<br />
lisiados y mutilados de la Guerra del Chaco, así como los herederos de<br />
los mismos.<br />
b) Las remuneraciones que perciban los diplomáticos, agentes<br />
consulares y representantes de gobiernos extranjeros, por el desempeño<br />
de sus funciones, a condición de que exista en el país de aquellos, un<br />
tratamiento de reciprocidad para los funcionarios paraguayos de igual<br />
clase.<br />
c) Los beneficiarios por las indemnizaciones percibidas por<br />
causa de muerte o incapacidad total o parcial, enfermedad, maternidad,<br />
accidente o despido.<br />
d) Las rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y<br />
haberes de retiro, siempre que se hayan efectuado los aportes<br />
obligatorios a un seguro social creado o admitido por Ley.<br />
e) Los intereses, comisiones o rendimientos por las<br />
inversiones, depósitos o colocaciones de capitales en entidades<br />
bancarias y financieras en el país, regidas por la Ley Nº 861/96, así<br />
como en Cooperativas que realicen actividades de Ahorro y Crédito,<br />
incluyendo las devengadas a favor de sus accionistas, socios,<br />
empleados y directivos y los rendimientos provenientes de los títulos<br />
de deuda emitidos por Sociedades Emisoras, autorizadas por la Comisión<br />
Nacional de Valores.<br />
f) Las diferencias de cambio provenientes de colocaciones en<br />
entidades nacionales o extranjeras, así como de la valuación del<br />
patrimonio.<br />
2) A los efectos de la incidencia del Impuesto establecido en el<br />
presente Capítulo queda determinado que las personas que obtengan ingresos<br />
dentro de los siguientes rangos quedarán excluidos temporalmente de la<br />
incidencia de este impuesto.<br />
Para el primer ejercicio de vigencia de este impuesto, el rango no<br />
incidido queda fijado en diez salarios mínimos mensuales o su equivalente a<br />
ciento veinte salarios mínimos mensuales en el año calendario para cada<br />
persona física contribuyente.<br />
El rango no incidido deberá ir disminuyendo progresivamente en un<br />
salario mínimo por año hasta llegar a tres salarios mínimos mensuales o su<br />
equivalente a treinta y seis salarios mínimos mensuales en el año<br />
calendario.<br />
El salario mínimo se refiere al establecido para las actividades<br />
diversas no especificadas en la República vigente al inicio del ejercicio<br />
fiscal que se liquida.<br />
Esta exceptuación no es aplicable a las sociedades simples que<br />
presten alguno de los servicios personales gravados.<br />
3) En el caso de liberalización de los salarios, los montos por<br />
concepto de rango no incidido quedarán fijados en los valores vigentes a<br />
ese momento.<br />
A partir de entonces, la Administración Tributaria deberá actualizar<br />
dichos valores, al cierre de cada ejercicio fiscal, en función de la<br />
variación que se produzca en el Indice General de Precios de Consumo. La<br />
mencionada variación se determinará en el período de doce meses anteriores<br />
al 1 de noviembre de cada año civil que transcurre, de acuerdo con la<br />
información que en tal sentido comunique el Banco Central del Paraguay o el<br />
organismo oficial competente.<br />
Artículo 16.- Liquidación y Pago del Impuesto, Tasas y Anticipos a<br />
Cuenta.<br />
1) Declaración Jurada. Las personas que además de ser<br />
contribuyentes del presente impuesto sean también contribuyentes del<br />
Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de<br />
Servicios, Renta de las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeño<br />
Contribuyente, deberán presentar una sola declaración jurada, en los<br />
términos y condiciones que establezca la Administración.<br />
2) Liquidación. El impuesto se liquidará anualmente por declaración<br />
jurada en la forma y condiciones que establezca la Administración, quedando<br />
facultada la misma para establecer los plazos en que los contribuyentes y<br />
responsables deberán presentar las declaraciones juradas y efectuar el pago<br />
del impuesto correspondiente.<br />
Al inicio de la vigencia del presente impuesto, así como conjuntamente<br />
con la referida presentación anual, se deberá adjuntar la Declaración<br />
Jurada de Patrimonio gravado del Contribuyente, de acuerdo con los<br />
términos y condiciones que establezca la reglamentación.<br />
3) Tasas. Los contribuyentes deberán aplicar la tasa general del 10%<br />
(diez por ciento) sobre la Renta Neta Imponible cuando sus ingresos superen<br />
los 10 salarios mínimos mensuales y la del 8% (ocho por ciento) cuando<br />
fueran inferiores a ellos.<br />
4) Anticipos a Cuenta. La Administración Tributaria podrá establecer<br />
el pago de anticipos a cuenta.<br />
Las disposiciones de aplicación general dispuestas en el Libro V de<br />
la Ley N° 125/91, del 9 de enero de 1992, serán aplicadas al presente<br />
impuesto.<br />
Los profesionales cuyos ingresos resulten de honorarios no sujetos a<br />
un sueldo o estipendio fijo periódico, no estarán obligados a efectuar<br />
anticipos de rentas por la parte de dichos ingresos, por tratarse de renta<br />
acíclica.<br />
Artículo 17.- Personas no Domiciliadas en el País. Las personas<br />
físicas domiciliadas en el exterior que accidentalmente obtengan rentas por<br />
la realización dentro del territorio nacional de alguna de las actividades<br />
gravadas, determinarán el impuesto aplicando la tasa del 20% (veinte por<br />
ciento) sobre la renta neta de fuente paraguaya, la que constituirá el 50%<br />
(cincuenta por ciento) de los ingresos percibidos en este concepto,<br />
debiendo actuar como Agente de Retención la persona que pague, acredite o<br />
remese dichas rentas.<br />
Artículo 18.- Documentación. A los efectos del presente impuesto,<br />
la documentación deberá ajustarse a las disposiciones legales y<br />
reglamentarias establecidas por la Administración Tributaria.<br />
Artículo 19.- Serán de aplicación al presente impuesto lo dispuesto<br />
en el Libro V, "Disposiciones de Aplicación General" de la Ley N° 125/91,<br />
del 9 de enero de 1992.<br />
CAPITULO IV<br />
DE LA CREACION DE LA PATENTE FISCAL EXTRAORDINARIA<br />
PARA AUTOVEHICULOS<br />
Artículo 20.- Hecho Imponible, Contribuyentes, Nacimiento de la<br />
Obligación Tributaria, LiquidaciónLugar y fecha dePago. Establécese una<br />
Patente Fiscal por única vez a la tenencia de autovehículos, en que serán<br />
contribuyentes las personas físicas, personas jurídicas y demás entidades<br />
públicas o privadas de cualquier naturaleza, propietarios o poseedores de<br />
cualquier título de autovehículos, registrado o registrable en el Registro<br />
Automotor.<br />
El hecho imponible se configura a partir de la vigencia de esta Ley y<br />
la liquidación y el pago del presente impuesto se hará en los términos y<br />
condiciones que establezca la reglamentación.<br />
Artículo 21.- Contralor. Los escribanos públicos y quienes ejerzan<br />
tales funciones no podrán extender escrituras relativas a transmisión,<br />
modificación o creación de derechos reales sobre los autovehículos sin el<br />
comprobante del previo pago de la patente fiscal, cuyos datos deberán<br />
insertarse en la escritura.<br />
El incumplimiento de dicha exigencia impedirá la inscripción de los<br />
actos registrables y generará responsabilidad solidaria de las partes<br />
otorgantes, así como también responsabilidad subsidiaria de los escribanos<br />
actuantes, respecto de las obligaciones incumplidas.<br />
La presente disposición regirá también respecto de la obtención de la<br />
patente municipal.<br />
Artículo 22.- Deberes, Derechos y Registros. Serán de aplicación al<br />
presente impuesto, las disposiciones del Libro V de la Ley Nº 125/91, del 9<br />
de enero de 1992 "Que Establecela reforma Tributaria", sin perjuicio de las<br />
previstas en el Código Aduanero.<br />
Artículo 23.- Base Imponible. La base imponible la constituye el<br />
valor aforo de los autovehículos, que publicará la Administración<br />
Tributaria.<br />
La Base imponible determinada en el presente artículo y sujeta al<br />
presente impuesto, corresponderá a los autovehículos cuyo valor aforo<br />
supere la suma de U$S 30.000 (Dolares americanos treinta mil) tendrá una<br />
reducción anual del diez por ciento, el cual no sobrepasará el setenta por<br />
ciento.<br />
Artículo 24.- Tasa Impositiva. La tasa impositiva de la patente<br />
anual será del 2% (dos por ciento).<br />
Artículo 25.- Exoneraciones. Estarán exentos del pago de la<br />
Patente anual de autovehículos:<br />
a) Los vehículos oficiales.<br />
b) Los pertenecientes a organismos internacionales, agentes<br />
diplomáticos, consulares y representantes de gobiernos extranjeros, a<br />
condición de que exista en el país de aquellos un tratamiento de<br />
reciprocidad.<br />
c) Los autovehículos que constituyan bienes de cambio en los<br />
términos previstos en el Impuesto a Renta de Actividades Comerciales,<br />
Industriales o de Servicios de la Ley Nº 125/91, del 9 de enero de 1992.<br />
d) Los vehículos pertenecientes a los Cuerpos de Bomberos<br />
reconocidos por autoridad competente, ambulancia, maquinarias agropecuarias<br />
y de construcción, cosechadoras, tractores y motocicletas, camiones,<br />
camionetas con capacidad de cargas superiores a quinientos kilogramos,<br />
furgones, ómnibus y microómnibus.<br />
e) Los automóviles utilizados para el transporte de personas<br />
reconocidas por autoridad competente.<br />
Artículo 26.- Instrumento de Control. La Subsecretaría de Estado de<br />
Tributación queda facultada para exigir la utilización de instrumentos de<br />
control que serán emitidos por la Administración, la que establecerá las<br />
características que deberán reunir los mismos y las formalidades de su<br />
utilización.<br />
CAPITULO V<br />
DE LA APLICACION DE LA PRESENTE LEY<br />
Artículo 27.- Autorízase a la Subsecretaría de Estado de<br />
Tributación, dependiente del Ministerio de Hacienda a fiscalizar y<br />
controlar el cumplimiento, sin excepciones, de todas las obligaciones<br />
tributarias establecidas en la Ley Nº 125/91, del 9 de enero de 1992 "Que<br />
Establece el Nuevo Régimen Tributario" y sus modificaciones, por parte de<br />
los contribuyentes, sin excepciones, en todo el territorio nacional,<br />
respecto de sus propias operaciones así como también con respecto a las<br />
operaciones de otros contribuyentes, con las limitaciones establecidas en<br />
el Artículo 189, numeral 5), de la Ley Nº 125/91, del 9 de enero de 1992.<br />
Tratándose de contribuyentes regidos por la Ley Nº 861/96 que prevé el<br />
deber del secreto, las fiscalizaciones se realizarán en coordinación con la<br />
Superintendencia de Bancos, conforme al reglamento a ser dictado<br />
conjuntamente por el Ministro de Hacienda y el Banco Central del Paraguay.<br />
En los casos de sumarios administrativos abiertos para la investigación de<br />
infracciones tributarias y mediante resolución fundada, la Subsecretaría de<br />
Estado de Tributación queda facultada a fiscalizar a terceros no<br />
contribuyentes. Derógase expresamente toda disposición legal anterior en<br />
contrario, que hayan sido establecidas en leyes generales o especiales, sin<br />
ningún tipo de limitación o excepción.<br />
Artículo 28.- Cuando el contribuyente que, habiendo ejercido su<br />
defensa en los sumarios administrativos, o ante la jurisdicción contencioso<br />
administrativo fuere condenado al pago de impuestos y multas por resolución<br />
o sentencia ejecutoriada, y no abonare la misma, surgiendo indicios de las<br />
constancias del proceso el ocultamiento o desapoderamiento de bienes para<br />
evitar el cobro compulsivo, la Administración Tributaria remitirá los<br />
antecedentes al Ministerio Público para su investigación.<br />
Artículo 29.- En los juicios en que el Estado Paraguayo y sus entes<br />
citados en el Artículo 3º de la Ley Nº 1535/99 "De Administración<br />
Financiera del Estado", actúe como demandante o demandado, en cualquiera de<br />
los casos, su responsabilidad económica y patrimonial por los servicios<br />
profesionales de abogados y procuradores que hayan actuado en su<br />
representación o en representación de la contraparte, sean en relación de<br />
dependencia o no, no podrán exceder del 50% (cincuenta por ciento) del<br />
mínimo legal, hasta cuyo importe deberán atenerse los jueces de la<br />
República para regular los honorarios a costa del Estado. Queda modificada<br />
la Ley Nº 1376/88 "Arancel de Abogados y Procuradores", conforme a esta<br />
disposición.<br />
Artículo 30.- El acceso, permanencia y promoción en los cargos en<br />
la Administración Tributaria se realizarán mediante concurso de méritos y<br />
aptitudes.<br />
La Administración Tributaria deberá realizar una selección por<br />
concurso o competencia para los funcionarios que pasarán a formar parte del<br />
plantel de la Administración Tributaria y Aduanera, así como implementará<br />
por lo menos una evaluación anual o cuando se considere pertinente, la cual<br />
en ambos casos deberá llevarse a cabo con una empresa, nacional o<br />
internacional, de reconocida trayectoria y solvencia moral.<br />
El Poder Ejecutivo dentro de un plazo no mayor al de sesenta días<br />
posteriores a la sanción de esta ley, deberá establecer el reglamento, el<br />
que necesariamente comprenderá:<br />
a) Las bases y condiciones para dicho concurso.<br />
b) Las faltas graves en sus funciones entre las cuales se<br />
deberá incluir la falsificación o adulteración de instrumentos<br />
públicos, la retención indebida de ingresos públicos, modificación con<br />
intención dolosa en la recepción, trascripción y validación de<br />
información, tanto manual como electrónica, la no aceptación reiterada<br />
de las fiscalizaciones realizadas a través del proceso de revisión o<br />
revocación por la autoridad superior proveniente de mala fe o<br />
impericia comprobada, entre otros.<br />
c) Un sistema de premiación por su laboriosidad y resultados<br />
positivos en las tareas encomendadas a los funcionarios de la<br />
Administración Tributaria y Aduanera.<br />
La reglamentación de las funciones de la Subsecretaría de Estado de<br />
Tributación, así como el reglamento del funcionariado de la misma deberán<br />
dictarse dentro de los sesenta días de vigencia de esta Ley.<br />
Artículo 31.- Las tareas de fiscalización a los contribuyentes se<br />
realizarán:<br />
a) Las integrales, mediante sorteos periódicos entre los<br />
contribuyentes de una misma categoría de acuerdo a criterios objetivos<br />
que establezca la Administración, los que serán llevados a cabo en<br />
actos públicos con la máxima difusión; y,<br />
b) Las puntuales cuando fueren determinadas por el<br />
Subsecretario de Tributación respecto a contribuyentes o responsables<br />
sobre los que exista sospecha de irregularidades detectadas por la<br />
auditoría interna, controles cruzados, u otros sistemas o forma de<br />
análisis de informaciones de la Administración en base a hechos<br />
objetivos. De confirmarse la existencia de irregularidades en<br />
oportunidad de dicha fiscalización, la Administración podrá determinar<br />
la fiscalización integral de tales contribuyentes o responsables.<br />
La Administración Tributaria reglamentará los plazos de realización de<br />
las fiscalizaciones integrales y puntuales, en función a aspectos tales<br />
como el tamaño de la empresa, números de sucursales o depósitos, tipo de<br />
actividad o giro comercial, entre otros. Los plazos máximos serán de ciento<br />
veinte días para las fiscalizaciones integrales y de cuarenta y cinco días<br />
para las puntuales, pudiendo prorrogarse excepcionalmente por un período<br />
igual, mediante Resolución de la Administración Tributaria, cuando por el<br />
volumen del trabajo no pudiese concluirse dentro del plazo inicial.<br />
Artículo 32.- Si el contribuyente o la propia Administración<br />
Tributaria considerase que la fiscalización no se realizó de una manera<br />
correcta desde el punto de vista técnico, o que ha concluido con<br />
imputaciones notoriamente infundadas, tendrá derecho a solicitar u ordenar<br />
una reverificación. Si la Administración considera, a tenor del informe de<br />
la reverificación, que la fiscalización inicial era técnicamente incorrecta<br />
o que las imputaciones eran notoriamente infundadas deberá iniciar un<br />
sumario administrativo contra los fiscalizadores actuantes y, de<br />
confirmarse cualquiera de dichos extremos, la sanción consistirá en la<br />
suspensión en sus funciones sin goce de sueldo por un plazo de tres meses,<br />
en el primer caso, de seis en el segundo, y en la tercera oportunidad el<br />
despido de la función pública, previo sumario administrativo.<br />
Artículo 33.- Los contribuyentes con una facturación anual igual o<br />
superior a G. 6.000.000.000 (Guaraníes seis mil millones), deberán contar<br />
con dictamen impositivo de una auditoría externa, el cual deberá estar<br />
reglamentado por la Subsecretaría de Estado de Tributación. Dicho monto<br />
podrá actualizarse anualmente por parte de la Administración Tributaria, en<br />
función del porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumo que se<br />
produzca en el período de doce meses anteriores al 1 de noviembre de cada<br />
año civil, de acuerdo con la información que en tal sentido comunique el<br />
Banco Central del Paraguay o el organismo oficial competente.<br />
Adicionalmente, la Subsecretaría de Estado de Tributación podrá<br />
establecer opcionalmente para todos o parte de los contribuyentes de una<br />
misma categoría la posibilidad de contratar una auditoría impositiva anual<br />
que será realizada por empresas o personas físicas del sector privado<br />
especializadas en el ramo, cuyo costo estará a cargo del contribuyente, con<br />
cargo a remitir el informe a la Administración Tributaria.<br />
A los efectos del presente artículo para las auditorías de balances y<br />
cuadro de resultados, estado de origen y aplicación de fondos, estado de<br />
evolución del patrimonio neto para fines de auditoría establecidos en este<br />
artículo, la Subsecretaría de Estado de Tributación creará un Registro de<br />
Auditores Externos que estarán habilitados para efectuar esta tarea y<br />
establecerá las normas técnica-contables a las cuales deberán ajustarse los<br />
informes, los criterios a ser tenidos en cuenta, así como los datos y<br />
requisitos que deberá contener el informe de la auditoría.<br />
Los profesionales mencionados precedentemente serán directamente<br />
responsables del resultado del servicio prestado, así como de las que<br />
derivan del mal desempeño o del incumplimiento de las obligaciones a su<br />
cargo. La auditoría impositiva informará sobre la razonabilidad de las<br />
liquidaciones de impuestos de los contribuyentes. Facultase a la<br />
Administración Tributaria reglamentar la presente disposición.<br />
El reglamento establecerá las causales de suspensión o del retiro del<br />
registro de auditores externos para aquellas personas que hayan incurrido<br />
en errores graves y manifiestos en el ejercicio de sus funciones, en caso<br />
de comprobarse el mal desempeño, así como las causales de inhabilitación<br />
definitiva en caso de reiteración.<br />
CAPITULO VI<br />
SUSPENSIONES, DEROGACIONES Y MODIFICACIONES<br />
Artículo 34.- Suspensión de vigencia. Suspéndase la vigencia de los<br />
Artículos 5º incisos b), e), g) e i); 8º; 9º y 13 de la Ley Nº 60/90, del<br />
26 de marzo de 1991 "Que aprueba con modificaciones, el Decreto-Ley Nº 27,<br />
de fecha 31 de marzo de 1990, Por el cual se modifica y amplía el Decreto-<br />
Ley Nº 19, de fecha 28 de abril de 1990, Que establece el régimen de<br />
incentivos fiscales para la inversión de capital de origen nacional y<br />
extranjero".<br />
Artículo 35.- Derogaciones.<br />
1) Deróganse las siguientes disposiciones:<br />
a) El inciso i) del Artículo 3º, así como el Artículo 32 de<br />
la Ley Nº 109/91, del 6 de enero de 1992 "Que Aprueba con<br />
Modificaciones el Decreto-Ley Nº 15 de fecha 8 de marzo de 1990, Que<br />
Establece las Funciones y Estructura Orgánica del Ministerio de<br />
Hacienda".<br />
b) Los Artículos 15, 40, 41, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 90,<br />
128 numerales 25) y 34), 133 numeral 25)), y 235 de la Ley Nº 125/91,<br />
del 9 de enero de 1992 "De Reforma Tributaria" y sus modificaciones.<br />
2) Deróganse las siguientes disposiciones en la parte que otorgan<br />
exoneraciones generales o especiales:<br />
a) Ley Nº 22, de fecha 6 de agosto de 1992, Que exonera de<br />
tributos la importación y comercialización de libros, periódicos y<br />
revistas", articulo 2º modificada por Ley Nº 1450/99.<br />
b) Las disposiciones tributarias contenidas en la Ley Nº 210,<br />
del 19 de junio de 1993 "Que modifica y amplía disposiciones legales<br />
que establecen incentivos fiscales para el mercado de capitales" y sus<br />
modificaciones.<br />
c) Ley Nº 302, del 29 de diciembre de 1993 "Que exonera del<br />
pago de tributos las donaciones otorgadas a favor del Estado y de<br />
otras instituciones y modifica el Artículo 184 de la Ley Nº 1173/85",<br />
articulo 4º.<br />
d) Ley Nº 523, del 16 de enero de 1995 "Que Autoriza y<br />
Establece el Régimen de Zonas Francas", artículo 18º.<br />
e) Ley Nº 548, del 21 de abril de 1995 "Sobre Retasación y<br />
Regularización Extraordinaria de Bienes de Empresas", articulo 24º y<br />
sus modificaciones.<br />
f) Artículo Ley Nº 797, del 13 de diciembre de 1995, "De<br />
Estabilización y Reactivación Financiera", Articulo 4º inciso d).<br />
g) Ley Nº 642, del 29 de diciembre de 1995 De<br />
Telecomunicaciones" artículos 17º y 18º.<br />
h) Ley Nº 811, del 12 de febrero de 1996 "Que Crea la<br />
Administración de Fondos Patrimoniales de Inversión", articulo 64º.<br />
i) Ley Nº 833, del 17 de abril de 1996 "Que declara de<br />
utilidad pública y acuerda beneficios fiscales al Centro Médico<br />
Bautista".<br />
j) Ley Nº 861, del 24 de junio de 1996 "General de Bancos y<br />
Financieras", artículo 27º 2º párrafo.<br />
k) Ley Nº 1036, del 20 de marzo de 1997 "Por la cual se crea<br />
las Sociedades Securitizadoras", artículos 37º.<br />
l) Ley Nº 1284, del 29 de julio de 1998 "Mercado de Valores",<br />
artículos 236º y 240º.<br />
m) Ley Nº 1295, del 6 de agosto de 1998 "De locación,<br />
arrendamiento o leasing financiero y mercantil", articulo 84º.<br />
A partir de la promulgación de la presente Ley, quedan<br />
derogadas todas las leyes generales o especiales que otorgan exoneraciones<br />
o exenciones de Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto<br />
Selectivo al Consumo e Impuestos Aduaneros, y no mencionadas más arriba<br />
excepto las exenciones contempladas en:<br />
1) La Ley Nº 125/91, del 9 de enero de 1992, texto modificado por<br />
la presente Ley.<br />
2) Las contempladas en el Código Aduanero y la Ley Nº 1095/94 "De<br />
Aranceles de Aduanas".<br />
3) Las leyes especiales de emisión de bonos, letras u otros<br />
documentos similares destinados a la obtención de recursos económicos para<br />
el Estado y sus reparticiones o entes descentralizados o autónomos.<br />
4) Los acuerdos, convenios y tratados internacionales, suscripto<br />
por el Estado Paraguayo aprobados y ratificados por el Congreso Nacional, y<br />
debidamente canjeados.<br />
5) La Ley Nº 302/93 (texto modificado) "Que exonera del pago de<br />
impuesto a las donaciones otorgadas a favor del Estado, y otras<br />
instituciones".<br />
6) La Ley Nº 110/92 "Que establece franquicias de carácter<br />
diplomático y consular".<br />
7) Las Leyes que reglamentan exoneraciones e incentivos fiscales de<br />
rango constitucional.<br />
8) Nº Las De Cooperativas, con los alcances establecidos en la Ley<br />
438/94.<br />
Artículo 36.- Modifícanse las siguientes disposiciones:<br />
1) Los incisos f) y h) del Artículo 5º de la Ley Nº 60/90, del 26<br />
de marzo de 1991 "Que aprueba con modificaciones el Decreto-Ley Nº 27, de<br />
fecha 31 de marzo de 1990, Por el cual se modifica y amplía el Decreto-Ley<br />
Nº 19, de fecha 28 de abril de 1990, Que establece el régimen de incentivos<br />
fiscales para la inversión de capital de origen nacional y extranjero", los<br />
cuales quedan redactados como sigue:<br />
"f) Cuando el monto de la financiación proveniente del<br />
extranjero y la actividad beneficiada con la inversión fuere de por lo<br />
menos U$S 5.000.000 (Dólares americanos cinco millones), quedará<br />
exonerado el pago de los tributos que gravan a las remesas y pagos al<br />
exterior en concepto de interés, comisiones y capital de los mismos,<br />
por el plazo pactado siempre que el prestatario fue alguna de las<br />
entidades indicadas en el Artículo 10, inciso g) de la Ley Nº 125/91,<br />
del 9 de enero de 1992."<br />
"h) Exoneración total de los impuestos que inciden sobre los<br />
dividendos y utilidades provenientes de los proyectos de inversión<br />
aprobados, por el término de hasta diez años, contados a partir de la<br />
puesta en marcha del proyecto cuando la inversión fuere de por lo<br />
menos U$S 5.000.000 (Dólares americanos cinco millones) y el impuesto<br />
a tales dividendos y utilidades no fuere crédito fiscal del inversor<br />
en el país del cual proviene la inversión."<br />
2) El Artículo 22 de la Ley Nº 60/90, del 26 de marzo de 1991 "Que<br />
aprueba con modificaciones, el Decreto-Ley Nº 27, de fecha 31 de marzo de<br />
1990, Por el cual se modifica y amplia el Decreto-Ley Nº 19 de fecha 28 de<br />
abril de 1990, Que establece el régimen de incentivos fiscales para la<br />
inversión de capital de origen nacional y extranjero", el cual queda<br />
redactado como sigue:<br />
"Art. 22.- Cuando el proyecto de inversión a que hace<br />
referencia esta Ley supere el equivalente en guaraníes de U$S<br />
5.000.000 (Dólares americanos Cinco millones), deberá ser elaborado<br />
por técnicos y/o firmas consultoras nacionales inscriptos en el<br />
registro respectivo y cuyo funcionamiento esté autorizado legalmente<br />
en el país."<br />
3) El Artículo 38 de la Ley Nº 921/96 "De Negocios Fiduciarios", el<br />
cual queda redactado como sigue:<br />
"Art. 38.- Será contribuyente del impuesto al valor agregado el<br />
patrimonio autónomo, siendo el Fiduciario el responsable del<br />
cumplimiento de las obligaciones tributarias. La base imponible será<br />
el 1% (uno por ciento) del valor de los bienes transferidos al<br />
patrimonio autónomo. La misma base se aplicará cuando son transferidos<br />
del patrimonio autónomo a favor del fideicomitente."<br />
4) El Artículo 29 de la Ley Nº 1064, del 3 de julio de 1997 "De la<br />
Industria Maquiladora de Exportación", la cual queda redactada como sigue:<br />
"Art. 29.- El contrato de Maquila y las actividades realizadas<br />
en ejecución del mismo, se encuentran gravadas por un tributo único<br />
del 1% (uno por ciento) sobre el valor agregado en territorio nacional<br />
o sobre el valor de la factura emitida por orden y cuenta de la<br />
matriz, el que resultare mayor.<br />
El contrato de sub-maquila por un tributo único del 1% (uno por<br />
ciento) en concepto de Impuesto a la Renta, también sobre el valor<br />
agregado en territorio nacional.<br />
El valor agregado en territorio nacional, a los efectos de este<br />
tributo es igual a la suma de:<br />
a) Los bienes adquiridos para cumplir con el Contrato de<br />
Maquila y Sub-Maquila.<br />
b) Los servicios contratados y los salarios pagados en<br />
el país para el mismo propósito de lo dispuesto en el inciso<br />
anterior.<br />
El impuesto se liquidará por declaración jurada en la forma,<br />
plazo y condiciones que establezca el Ministerio de Hacienda.<br />
El contribuyente estará obligado al cumplimiento de las<br />
obligaciones formales aplicables a los contribuyentes del Impuesto a<br />
la Renta Aa las ctividades Comerciales, Industriales y de Serviciosno<br />
personales, en los términos y condiciones que establezca la<br />
Administración Tributaria."<br />
5) El Artículo 150 de la Ley Nº 1264/98, "General de Educación", el<br />
cual queda redactado como sigue:<br />
"Art. 150.- Las instituciones educativas privadas de enseñanza<br />
escolar básica y media, sin fines de lucro estarán exentas del<br />
Impuesto a la Renta y del Impuesto al Valor Agregado, en los términos<br />
y condiciones establecidos en los Artículos 14 y 83 de la Ley Nº<br />
125/91, del 9 de enero de 1992 (texto modificado)."<br />
6) El Artículo 14 de la Ley Nº 536/94 "De Fomento, Forestación y<br />
Reforestación", el cual queda redactado como sigue:<br />
"Art. 14.- La explotación forestal de los inmuebles rurales<br />
sometidos a la presente ley, tributará el Impuesto a la Renta<br />
establecido en el Capítulo I, Título 1, de la Ley Nº 125/91, del 9 de<br />
enero de 1992 (texto modificado). Los gastos de implantación de la<br />
forestación y reforestación serán activados como gastos preoperativos<br />
y actualizados anualmente al cierre del ejercicio fiscal, en función<br />
al Indice de Precios al Consumidor (IPC) calculados por el Banco<br />
Central del Paraguay, debiéndose ser utilizado proporcionalmente a la<br />
extracción en un período no mayor a cinco años, desde la etapa de la<br />
extracción. El saldo de la cuenta activa gastos preoperativos se<br />
deberá actualizar anualmente siguiendo el mismo procedimiento<br />
precedentemente descripto."<br />
7) Los Artículos 1º y 2º de la Ley Nº 77/92 "Que exonera de<br />
tributos la importación y la comercialización de la insulina, los elementos<br />
para el tratamiento de la diabetes y los medicamentos para el tratamiento<br />
del cáncer y de otras afecciones específicas", los cuales quedan redactados<br />
como sigue:<br />
"Art. 1º.- Exonérase del pago de gravámenes aduaneros la<br />
importación de la insulina, hipoglucemiantes orales, cintas y<br />
reactivos para control de azúcar en el organismo humano, jeringas<br />
especiales para la aplicación de la insulina y aparatos computarizados<br />
para el control de azúcar de uso personal."<br />
"Art. 2º.- Exonérase igualmente del pago de gravámenes<br />
aduaneros la importación de medicamentos de acción específica para el<br />
tratamiento del cáncer, medicamentos preventivos del rechazo de los<br />
transplantes de órganos, medicamentos inmuno reguladores en<br />
tratamientos anticancerosos, antivíricos específicos para el<br />
tratamiento del SIDA, hormonas reguladoras del calcio por pacientes<br />
dializados, gamma globulina de origen humano y animal."<br />
8) El Artículo 19 de la Ley Nº 136/91 "De Universidades" el cual<br />
queda redactado como sigue:<br />
"Art. 19.- Las donaciones y legados que se realicen a favor de<br />
las Universidades, estarán exentos del pago de todo tributo y el monto<br />
o valor de los mismos será deducible, para los otorgantes del pago del<br />
Impuesto a la Renta, en los términos y condiciones establecidos por la<br />
Administración Tributaria."<br />
9) El Artículo 3º de la Ley Nº 302, del 29 de diciembre de 1993<br />
"Que exonera del pago de tributos las donaciones otorgadas a favor del<br />
Estado y de otras instituciones y modifica el Artículo 184 de la Ley Nº<br />
1173/85" el cual queda redactado como sigue:<br />
"Art. 3º.- La introducción al país de los bienes y objetos<br />
donados o cedidos en uso estará exento de gravámenes a la importación,<br />
con excepción de las tasas que corresponden por los servicios<br />
efectivamente prestados."<br />
10) El Artículo 17 de la Ley Nº 523, del 16 de enero de 1995 "Que<br />
Autoriza y Establece el Régimen de Zonas Francas", el cual queda redactado<br />
como sigue:<br />
"Art. 17.- Cuando una misma empresa comercial, industrial o de<br />
servicios realice, además de las exportaciones a terceros países<br />
ventas al Territorio Aduanero que excedan del 10% (diez por ciento)<br />
con respecto al total de los ingresos brutos por ventas de la empresa,<br />
dentro de un mismo ejercicio fiscal, tributará el Impuesto a la Renta<br />
que se encuentre vigente para las actividades comerciales,<br />
industriales o de servicios, sobre el porcentaje que las ventas al<br />
Territorio Aduanero representen sobre el total de sus ingresos brutos,<br />
y deducirá sus gastos en la misma proporción, sin perjuicio de<br />
tributar el "Impuesto de Zona Franca" sobre los ingresos brutos<br />
provenientes de las operaciones de exportación a terceros países."<br />
11) Los Artículos 38 y 39 de la Ley Nº 827, del 12 de febrero de<br />
1996 "De Seguros y Reaseguros", los que quedan redactados como sigue:<br />
"Art. 38.- Las empresas comprendidas en la fusión, están<br />
obligadas a publicar con suficiente destaque en uno de los diarios de<br />
mayor circulación de la capital, la autorización expresa o tácita de<br />
la fusión dentro de los quince días siguientes."<br />
"Art. 39.- Transferencia de carteras. Las empresas de Seguros<br />
podrán transferir total o parcialmente su cartera, con la autorización<br />
previa de la autoridad de control. A este efecto, las empresas<br />
interesadas deberán presentar a la autoridad de control el convenio<br />
proyectado, así como sus estados financieros más recientes y los demás<br />
datos adicionales que le sean solicitados por dicha autoridad."<br />
CAPITULO VII<br />
DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS<br />
Artículo 37.- El RUC de las personas físicas será el que<br />
corresponda a su Cédula de Identidad paraguaya, en caso de personas<br />
extranjeras sin documentación oficial paraguaya la Administración<br />
reglamentará los procedimientos. El RUC de los demás contribuyentes podrá<br />
ser modificado por la Administración comunicando a los afectados.<br />
Artículo 38.- Las disposiciones de la presente ley entrarán en<br />
vigencia en la fecha que lo determine el Poder Ejecutivo, dentro del año de<br />
la sanción, promulgación y publicación de la Ley. El Poder Ejecutivo podrá<br />
disponer la entrada en vigencia de las modificaciones de los impuestos<br />
existentes o de los que se establecen por esta Ley, y demás disposiciones<br />
de aplicación general, en fechas diferentes, el Impuesto a la Renta del<br />
Servicio del Carácter Personal entrará en vigencia el 1 de enero del año<br />
2006.<br />
Artículo 39.- La presente Ley, así como el Decreto presidencial que<br />
determine la fecha de entrada en vigencia de los impuestos de la presente<br />
ley y demás disposiciones de aplicación general, serán publicados en dos<br />
periódicos de gran circulación de la República.<br />
Artículo 40.- Durante los tres primeros años de vigencia de la<br />
presente Ley el Poder Ejecutivo queda facultado, a establecer que uno o<br />
varios tributos se liquiden y perciban en algunas etapas del circuito<br />
económico o en cualquiera de ellas, sobre el precio corriente en el mercado<br />
interno a nivel minorista, cuando por razones de orden práctico,<br />
características de la comercialización o dificultades de control, hagan<br />
recomendable simplificar la recaudación del tributo. A tales efectos<br />
establecerá el procedimiento para la fijación del referido precio, salvo<br />
que éste sea fijado oficialmente.<br />
El Poder Ejecutivo podrá renovar el presente mecanismo de liquidación.<br />
Artículo 41.- Para el primer año de vigencia de esta ley, los<br />
contribuyentes del Impuesto a la Renta y del Tributo Unico de la Ley Nº<br />
125/91, del 9 de enero de 1992, determinarán el impuesto al cierre del<br />
ejercicio fiscal, aplicando proporcionalmente las normas de dicha ley para<br />
el período de vigencia de la misma, y las de la presente Ley a partir de su<br />
entrada en vigencia en los términos y condiciones que establezca la<br />
reglamentación.<br />
Artículo 42.- Todos los beneficios fiscales acordados por las leyes<br />
generales o especiales quedarán derogados a partir de la fecha de sanción,<br />
promulgación y publicación de esta ley. Se exceptúa de esta derogación los<br />
acordados expresamente a las personas beneficiarias de algún régimen<br />
general o especial y que a la fecha de entrada en vigencia de esta Ley<br />
tengan un plazo de aplicación otorgado que se encuentre vigente, los que no<br />
quedarán derogados hasta el cumplimiento del término establecido. Los<br />
beneficios fiscales sobre la tasa general de los impuestos vigentes en el<br />
momento de la promulgación o aprobación de los beneficios y franquicias<br />
previstos en los regímenes mencionados. Inclúyese dentro de esta excepción,<br />
la tasa del 5% (cinco por ciento) prevista en el Artículo 20 numeral 2) de<br />
la Ley Nº 125/91, del 9 de enero de 1992, aplicable sobre las utilidades<br />
acreditadas o distribuidas por las empresas exceptuadas de la derogación<br />
indicadas precedentemente. Una vez cumplido el plazo de la exoneración,<br />
quedan derogadas las exoneraciones, beneficios e incentivos concedidos, de<br />
pleno derecho y a partir de dicha fecha serán aplicables las tasas<br />
previstas en el Artículo 20 de la Ley Nº 125/91, del 9 de enero de 1992,<br />
conforme al texto modificado por la presente Ley.<br />
Artículo 43.- Transcurridos dos años de la vigencia de esta ley, la<br />
Patente Fiscal de Autovehículos prevista en el Capítulo IV de la presente<br />
Ley, quedará derogada.<br />
Transcurridos tres años de la vigencia de esta Ley, los numerales 26)<br />
y 27) del Impuesto a los Actos y Documentos quedarán automáticamente<br />
derogados.<br />
Artículo 44.- La Administración Tributaria deberá iniciar dentro<br />
del año de vigencia de esta ley el proceso para acceder a las normas de<br />
calidad ISO o similar, aplicables a la gestión pública.<br />
Artículo 45.- Las entidades sin fines de lucro que realicen alguna<br />
actividad que se encuentra encuadrada dentro de los hechos imponibles<br />
previstos en uno, algunos o por todos los impuestos vigentes, cuando tales<br />
actos tuviesen carácter permanente, habitual y se encuentren organizadas en<br />
forma empresarial en el sector productivo, comercial, industrial o de<br />
prestación de servicios, aún cuando se encuentren exonerados de los<br />
impuestos vigentes establecidos en la Ley Nº 125/91, del 9 de enero de 1992<br />
y sus modificaciones, podrán reconvertirse en una sociedad comercial<br />
adoptando cualquiera de las formas jurídicas típicas previstas en la<br />
legislación civil, dentro del plazo de un año de vigencia de la presente<br />
Ley, ya sea mediante transformación, absorción, fusión u otro medio legal,<br />
quedando dicha reconversión exonerada de todo y cualquier impuesto que<br />
pudiera incidir tanto respecto de la propia transformación como con<br />
relación a la transferencia de bienes que pudiera realizarse para su<br />
concreción.<br />
Artículo 46.- Autorízase al Poder Ejecutivo a reglamentar la<br />
presente Ley.<br />
Artículo 47.- Comuníquese al Poder Ejecutivo.<br />
Aprobado el Proyecto de Ley por la Honorable Cámara de Senadores, a once<br />
días del mes de junio del año dos mil cuatro, quedando sancionado el mismo<br />
por la Honorable Cámara de Diputados, a veinticinco días del mes de junio<br />
del año dos mil cuatro, de conformidad con lo dispuesto en el Artículo 207,<br />
numeral 1) de la Constitución Nacional.<br />
Benjamín Maciel Pasotti<br />
Miguel Carrizosa Galiano<br />
Presidente<br />
Vicepresidente 1º<br />
H. Cámara de Diputados<br />
En ejercicio de la Presidencia<br />
H. Cámara de Senadores<br />
Armín D. Díez Pérez Duarte<br />
Ana María Mendoza de Acha<br />
Secretario Parlamentario<br />
Secretaria Parlamentaria<br />
Asunción, 5 de julio de 2004.<br />
Téngase por Ley de la República, publíquese e insértese en el Registro<br />
Oficial.<br />
El Presidente de la República<br />
Nicanor Duarte Frutos<br />
Dionisio Borda<br />
Ministro de Hacienda
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